Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В случае, если будет установлено, что основные средства были подарены предпринимателем, принятие их к учету осуществляется в порядке исправления ошибок прошлых лет в корреспонденции со счетом 1 401 19 189.
Если учреждению не удастся подтвердить факт дарения основных средств, отражение операций по оприходованию неучтенных объектов основных средств, выявленных при инвентаризации, производится в корреспонденции с кредитом счета 1 401 10 189.
Порядок отражения в учете зависит от варианта постановки неучтенного имущества на балансовый учет с учетом причины, по которой оно не было учтено своевременно.

Обоснование вывода:
Инвентаризация имущества является одним из основных мероприятий, предшествующих составлению годовой отчетности (п. 7 Инструкции N 191н, п.п. 65, 70 СГС "Концептуальные основы..."). В ходе инвентаризации можно не только выявить недостачи или неучтенное имущество, объекты, не являющиеся активами, и провести тест на обесценение*(1), но и найти ошибки, допущенные в бухгалтерском учете.
В связи с этим отметим, что при обнаружении в ходе инвентаризации неучтенных объектов казенному учреждению, в первую очередь, необходимо выяснить причину отсутствия данного объекта на балансе учреждения.
В рассматриваемой ситуации учреждению предположительно известно, что основное средство было подарено индивидуальным предпринимателем в прошлые годы.
В связи с этим отметим, что каждый факт хозяйственной жизни должен оформляться первичным учетным документом (п. 20 СГС "Концептуальные основы...", ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ, далее - Закон N 402-ФЗ). Если по каким-либо причинам контрагент (передающая сторона) не представляет сопроводительные документы, оприходование имущества может оформляться на основании первичных документов, оформляемых учреждением самостоятельно с учетом требований ст. 9 Закона N 402-ФЗ, п. 25 СГС "Концептуальные основы...". Например, подобным образом может оформляться дарение физическими лицами учреждениям движимого имущества стоимостью до 3 тысяч рублей (п.п. 1, 2 ст. 547 ГК РФ).
Таким образом, если точно будет установлено, что основные средства были подарены предпринимателем, можно вести речь об ошибочном его непринятии к учету в прошлые годы. В общем случае на момент безвозмездного поступления имущества в учреждение в бюджетном учете необходимо было отразить его принятие к учету в корреспонденции со счетом 1 401 10 189 "Иные доходы" (п. 7 Инструкции N 162н).
Но так как оно не было принято к учету по ошибке, в бюджетном учете казенного учреждения необходимо ее исправить в порядке, предусмотренном п. 18 Инструкции N 157н.
Исправление выявленной ошибки производится в бюджетном учете дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью способом "Красное сторно" и дополнительной бухгалтерской записью (п. 18 Инструкции N 157н). При этом бухгалтерские записи по исправлению ошибок прошлых лет подлежат обособлению в бюджетном учете и отчетности (п. 18 Инструкции N 157н).
Корреспонденции по применению счетов, введенных в целях обособления ошибок прошлых лет, в Инструкции N 162н отсутствуют. Поэтому конкретный порядок отражения той или иной хозяйственной операции с применением новых счетов для исправления ошибок прошлых лет следует определить в порядке п. 2 Инструкции N 162н.
Исходя из общего порядка безвозмездного поступления основных средств в учреждение (п. 7 Инструкции N 162н), способа исправления ошибок, приведенного в п. 18 Инструкции N 157н, и перечня счетов, введенных для обособления ошибок прошлых лет (п.п. 276, 281, 298 Инструкции N 157н), в рассматриваемой ситуации исправление ошибки в части непринятия к бюджетному учету основного средства может быть отражено следующей записью:
Дебет КРБ 1 101 ХХ 310 Кредит гКБК 1 401 19 189.
После отражения последним днем отчетного периода в бюджетном учете такой корреспонденции счетов на начало 2018 года будут восстановлены остатки по счету учета основных средств. Поясним почему.
С учетом изменений, внесенных в Инструкцию N 191н приказом Минфина России от 30.11.2018 N 244н, в Балансе (ф. 0503130) остатки на начало года будут отражаться с учетом внесенных исправлений по ошибкам прошлых лет (п. 14 Инструкции N 191н). То есть на сумму восстановленного остатка по счету 101 00 изменится входящий остаток, а обороты в части исправления ошибок прошлых лет (восстановления остатков по счету 101 00) в обороты 2018 года не включаются. Сами изменения остатков подлежат отражению в Сведениях об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173). А именно, по строке 010 графы 6 по коду причины 03 (п. 170 Инструкции N 191н).
В случае, если учреждению не удастся подтвердить факт дарения индивидуальным предпринимателем основных средств, отражение операций по оприходованию неучтенных объектов основных средств, выявленных при инвентаризации, производится в порядке, предусмотренном п. 7 Инструкции N 162н, в корреспонденции с кредитом счета 0 401 10 189 "Иные доходы":
Дебет КРБ 1 101 ХХ 310 Кредит КДБ 1 401 10 189.
Обратите внимание, что в соответствии с п. 1 ст. 225 ГК РФ вещь, которая не имеет собственника или собственник которой неизвестен либо, если иное не предусмотрено законами, от права собственности на которую собственник отказался, является бесхозяйной. При этом движимые вещи, брошенные собственником или иным образом оставленные им с целью отказа от права собственности на них (брошенные вещи), могут быть обращены другими лицами в свою собственность в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 226 ГК РФ. Отметим, что нормативные акты не ограничивают круг лиц, которые вправе требовать признание вещи бесхозяйной. После обращения в установленном законом порядке в собственность бесхозяйной вещи учреждение отражает ее поступление в бухгалтерском учете в качестве излишков.
При отражении принятия к бюджетному учету основного средства в качестве неучтенного, выявленного при проведении инвентаризации, обороты отразятся уже в 2018 году. То есть в Балансе (ф. 0503130) балансовая стоимость основного средства отразится по строке 010 граф 6 и 8 (п. 16 Инструкции N 191н). Также данные по счету 1 401 10 189 отразятся по строке 104 графы 4 Отчета о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121) (п. 96 Инструкции N 191н).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Киреева Анна

Ответ прошел контроль качества

25 января 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

-------------------------------------------------------------------------
*(1) п. 6 СГС "Обесценение активов". Смотрите подробнее в Энциклопедии решений. Федеральный стандарт "Обесценение активов". Применяется с 1 января 2018 года (для госсектора).