Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
1. При экспорте товара из РФ в Республику Беларусь применяется нулевая ставка НДС.
2. Для подтверждения права на применения нулевой ставки НДС необходимы следующие документы:
- договоры (экспортные контракты), заключенные с налогоплательщиками - резидентами Белоруссии;
- транспортные (товаросопроводительные) документы (или их копии), подтверждающие перемещение товаров с территории России на территорию Белоруссии.

Обоснование вывода:
В соответствии со ст. 72 Договора о Евразийском экономическом союзе, подписанного в г. Астане 29.05.2014 (далее - Договор о ЕАЭС), уплата НДС во взаимной торговле товарами осуществляется по принципу страны назначения. То есть при экспорте товаров в страны - участницы ЕАЭС применяется нулевая ставка НДС, а российскими организациями налог уплачивается при ввозе товаров на территорию РФ.
Порядок применения НДС в торговых отношениях государств - членов ЕАЭС установлен Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), являющимся приложением N 18 к Договору о ЕАЭС. В соответствии с разделом I "Общие положения" Протокола под экспортом товаров понимается вывоз товаров, реализуемых налогоплательщиком, с территории одного государства - члена ЕАЭС на территорию другого государства - члена ЕАЭС.
Согласно п. 3 раздела II "Порядок применения косвенных налогов при экспорте товаров" Протокола нулевая ставка НДС применяется при экспорте товаров с территории одного государства - члена ЕАЭС на территорию другого государства - члена ЕАЭС налогоплательщиком государства - члена ЕАЭС, с территории которого вывезены товары, при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п. 4 Протокола, в том числе договоров (их копий), заключенных с налогоплательщиком другого государства - члена ЕАЭС, на основании которых осуществляется экспорт товаров, а также транспортных (товаросопроводительных) и (или) иных документов (их копий), предусмотренных законодательством государства - члена ЕАЭС, подтверждающих перемещение товаров с территории одного государства - члена ЕАЭС на территорию другого государства - члена ЕАЭС.
Формы транспортных документов приведены в приложениях к письму Минтранса России от 24.05.2010 N ОБ-16/5460 (доведено до сведения территориальных налоговых органов письмом ФНС России от 08.06.2010 N ШС-37-3/3693, п. 5 письма Минфина России от 19.10.2010 N 03-07-08/296). В этом письме, в частности, указывается, что может использоваться форма 1-Т "Товарно-транспортная накладная", утвержденная постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 28.11.1997 N 78. В письме ФНС России от 14.10.2011 N ЕД-4-3/17067@ отмечено, что в качестве документов, подтверждающих перемещение товаров автомобильным транспортом с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь при их самовывозе белорусским покупателем, налоговыми органами могут быть рассмотрены как СМR-накладная, утвержденная постановлением Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 24.06.2004 N 23, так и СМR-накладная страны отправителя, то есть Российской Федерации, а также иные документы. Транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товаров с территории РФ на территорию государств - членов ЕАЭС, налогоплательщик может представить в налоговый орган в виде скан-образа по формату, утвержденному приказом ФНС России от 18.01.2017 N ММВ-7-6/16@ (письмо ФНС России от 03.08.2018 N СД-4-3/15160@).
Относительно отсутствия у экспортера оригиналов транспортных документов, подтверждающих перемещение товара с территории одного государства на территорию другого государства, финансовые органы считают, что при экспорте товаров из Российской Федерации в Республику Беларусь, вывозимых покупателями на условиях самовывоза, применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость при условии представления в налоговый орган документов, предусмотренных п. 4 Протокола, в том числе копий товарно-транспортной накладных, полученных от покупателей товаров (письмо Минфина России от 15.03.2017 N 03-07-13/1/14652).
Судебная практика также подтверждает правомерность применения нулевой ставки НДС при реализации товаров на экспорт посредством "самовывоза" иностранным контрагентом. Первичными документами, подтверждающими в такой ситуации фактически состоявшийся факт экспортной поставки, могут быть экспортный контракт, товарная накладная по форме ТОРГ-12, CMR и т.п. (постановление ФАС Поволжского округа от 20.02.2014 N Ф06-3129/13 по делу N А65-12433/2012, постановление ФАС Поволжского округа от 29.04.2013 N Ф06-2313/13 по делу N А65-12433/2012).
Дополнительно отметим, что в соответствии с постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 N 981 в счете-фактуре, выставляемом при вывозе за пределы территории РФ на территорию государства - члена ЕАЭС любого товара, как облагаемого, так и освобождаемого от обложения НДС, надлежит указывать дополнительный обязательный реквизит - код вида товара в соответствии с единой ТН ВЭД ЕАЭС (пп. 15 п. 5 ст. 169 НК РФ, письмо Минфина России от 24.11.2017 N 03-07-13/1/77927).

Рекомендуем дополнительно ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. НДС при вывозе товаров на территорию государств - участников ЕАЭС (Армения, Беларусь, Казахстан, Киргизия);
- Энциклопедия решений. Особенности налогообложения НДС при вывозе товаров с территории РФ (экспорте);
- Энциклопедия решений. Налоговые вычеты по НДС при экспорте (применение нулевой ставки).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил

Ответ прошел контроль качества

15 февраля 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.