Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
1. Рекомендуем отражать в учете каждую летнюю дачу как отдельный объект ОС. При этом ООО может самостоятельно разработать свой порядок распределения цены приобретения базы отдыха по объектам основных средств.
2. В бухгалтерском учете следует начислять амортизацию и включать ее в состав прочих расходов ООО.
3. Мы не видим в рассматриваемом случае налогов, непосредственно связанных с указанным имуществом, которые бы следовало начислять в бюджет.

Обоснование позиции:
1. В бухгалтерском учете основные средства учитываются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (далее - ПБУ 6/01) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания).
При этом по правилам бухгалтерского учета (п. 6 ПБУ 6/01) единицей бухгалтерского учета основных средств (ОС) является инвентарный объект, которым признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы.
По нашему мнению, в анализируемой ситуации каждый дачный домик является конструктивно обособленным объектом, способным выполнять свою функцию самостоятельно. В связи с этим рекомендуем отражать в учете каждую летнюю дачу как отдельный объект ОС.
Однако стоимость всех шести дач в данном случае определена одной общей суммой. Нормами действующего бухгалтерского законодательства РФ данная ситуация прямо не урегулирована. Поэтому в данном случае ООО может самостоятельно разработать свой порядок распределения цены приобретения по объектам ОС, например, пропорционально их площади или кадастровой стоимости.
Подтвердить предлагаемый подход может письмо Минфина России от 28.06.2013 N 03-05-05-01/24812. В нем (для целей исчисления налога на имущество) была рассмотрена аналогичная ситуация - в договоре на приобретение нескольких объектов ОС была указана общая стоимость. По мнению финансистов, если понесенные организацией затраты связаны с созданием (приобретением) одновременно нескольких объектов основных средств, величина таких затрат распределяется между этими объектами на основании выбранной и обоснованной организацией базы, например, пропорционально кадастровой стоимости объектов недвижимости.
Для определения фактической покупной стоимости каждого объекта рекомендуем подготовить бухгалтерскую справку - расчет стоимости принимаемых к учету объектов ОС.
2. Отметим, что на объекты ОС непроизводственного назначения в полной мере распространяются все положения ПБУ 6/01.
Порядок определения первоначальной стоимости объектов ОС прописан в п. 8-12 ПБУ 6/01. Пунктом 11 ПБУ 6/01 установлено, что первоначальной стоимостью ОС, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. Аналогичный порядок предусмотрен п. 30 Методических указаний.
Напомним, что согласно ст. 409 ГК РФ по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.). При этом размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами. Как следует из совокупной трактовки ст.ст. 409, 421, 424 ГК РФ, оценка имущества, предоставляемого в качестве отступного, устанавливается по соглашению сторон (письмо Минфина России от 27.07.2005 N 03-11-04/2/34). Иными словами, первоначальной стоимостью имущества, передаваемого в качестве отступного, считается стоимость, указанная в договоре (соглашении) об отступном. Вывод о том, что цена приобретения имущества, получаемого в качестве отступного, будет равна сумме задолженности, указанной в соглашении об отступном, списываемой при передаче отступного, следует и из писем Минфина России от 07.12.2009 N 03-03-06/2/231, от 18.03.2010 N 03-03-06/2/50, от 18.01.2010 N 03-03-06/2/1).
В данном случае стоимость базы отдыха по соглашению об отступном составила 400 000 руб. Соответственно, именно эта сумма является общей первоначальной стоимостью рассматриваемых объектов (с учетом применения УСН "входной" НДС включается в первоначальную стоимость объектов ОС).
Расходы на приобретение непроизводственных объектов ООО отражает на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", а затем списывает в дебет счета 01 "Основные средства".
По общему правилу стоимость основного средства погашается посредством начисления амортизации. Учитывая, что непроизводственные активы напрямую не связаны с получением дохода, амортизационные отчисления нужно включать в состав прочих расходов и отражать на субсчете 2 счета 91 "Прочие доходы и расходы" следующей бухгалтерской проводкой:
Дебет 91.2 "Прочие расходы", Кредит 02
- амортизационные отчисления включены в состав прочих расходов.
3. Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество организаций, за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость. Таким образом, применяющие упрощенную систему налогообложения организации-собственники включенных в Перечень объектов, налоговая база в отношении которых в соответствующем налоговом периоде определяется как кадастровая стоимость (далее - Перечень) объектов недвижимого имущества, являются плательщиками налога на имущество организаций в отношении указанных объектов (письмо ФНС России от 27.07.2017 N БС-4-21/14711@).
Согласно пп.пп. 1-4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ налоговая база по налогу на имущество рассчитывается исходя из кадастровой стоимости в отношении ряда объектов недвижимости. Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта РФ не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу (п. 7 ст. 378.2 НК РФ):
1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость;
2) направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту РФ;
3) размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта РФ в сети Интернет.
Таким образом, налог на имущество в отношении летних дач ООО исчислять и уплачивать не нужно, поскольку они не включены в Перечень. Другие налоги, которые могли бы уплачиваться с подобного имущества, нам неизвестны.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Отступное;
- Энциклопедия решений. Учет приобретения недвижимости;
- Энциклопедия решений. Учет приобретения основных средств при УСН;
- Энциклопедия решений. Учет основных средств, бывших в эксплуатации. Установление срока полезного использования;
- Энциклопедия решений. Налогообложение недвижимого имущества организаций, налоговая база по которому рассчитывается из кадастровой стоимости;
- Вопрос: Организация является коммерческой, применяет общую систему налогообложения. Ею были приобретены объекты недвижимого имущества (земельный участок и пять нежилых зданий, находящихся на нем) у должника-банкрота на публичных торгах в составе одного лота. Стоимость каждого объекта в договоре купли-продажи не выделена. В актах приемки-передачи передающей стороной указана остаточная стоимость каждого объекта, суммарная стоимость которых отличается от суммы приобретения имущества. Организатором торгов был конкурсный управляющий предприятия-банкрота. Как сформировать стоимость каждого объекта при принятии к бухгалтерскому учету? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2018 г.)
- Вопрос: В счет частичного погашения задолженности за оказанные услуги на основании решения суда физическое лицо (должник) передает организации лошадь. Организация намеревается для оценки стоимости лошади привлечь оценщика. Как отразить в бухгалтерском учете погашение дебиторской задолженности покупателя имуществом согласно решению суда? По какой стоимости имущество, полученное в счет погашения задолженности покупателя, принимается на баланс как основное средство, если предприятие не будет его реализовывать, а будет использовать в хозяйственной деятельности? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2018 г.)
- Вопрос: Бытовка передается организации в качестве отступного по договору займа (заключено соглашение) за 11 000 руб. Получен акт ОС-1, в котором отражены стоимость бытовки (150 000 руб.), сумма начисленной амортизации (100%) и стоимость приобретения бытовки (11 000 руб.). Товарной накладной нет. Учетной политикой предусмотрено, что объекты основных средств стоимостью не более 40 000 рублей за единицу сроком службы более 12 месяцев принимаются к учету в составе МПЗ. Какую из приведенных в акте ОС-1 сумм необходимо оценивать на предмет соответствия стоимостному критерию в размере 40 000 рублей (150 000 рублей или 11 000 рублей)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2015 г.)
- Вопрос: На территории промышленной площадки предприятия установлен памятник первому директору завода. Работы по устройству фундамента под памятник произведены хозяйственным способом. 1. Можно ли принять к вычету сумму НДС, начисленную на стоимость СМР, выполненных хозспособом, если нет, то за счет каких средств отнести сумму начисленного НДС? 2. Производится ли начисление амортизации по данному объекту, если да, то включается ли сумма начисленной амортизации в расходы в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена

14 февраля 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.