Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
С целью взыскания налоговых платежей налоговый орган не вправе приостановить операции на лицевом счете, открытом на уровне ФТС России плательщику таможенных пошлин, налогов.

Обоснование позиции:
Приостановление операций по счетам в банке является одной из обеспечительных мер по исполнению налоговых обязательств (п. 1 ст. 72 НК РФ).
При наличии необходимых оснований "заблокированы" могут быть счета налогоплательщика в банке, а также корпоративные электронные средства платежа, предназначенные для переводов электронных денежных средств (далее - ЭДС).
Виды счетов, в отношении которых налоговым органом может быть принято решение о приостановлении операций, в ст. 76 НК РФ не конкретизированы.
Понятие счета для целей НК РФ определено в п. 2 ст. 11 НК РФ. Под счетами понимаются расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета.
По договору банковского счета банк обязуется:
- принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства;
- выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету (п. 1 ст. 845 ГК РФ, см. также письмо Минфина России от 28.11.2014 N 03-02-07/1/61079).
Таким образом, налоговый орган может заблокировать счет, открытый по договору банковского счета, на который зачисляются и с которого расходуются денежные средства владельца счета.
К таким счетам, в частности, могут быть отнесены:
- расчетные счета, которые открываются юридическим лицам, не являющимся кредитными организациями, а также индивидуальным предпринимателям или физическим лицам, занимающимся частной практикой, для совершения операций, связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой (п. 2.3 Инструкции Банка России от 30.05.2014 N 153-И, далее - Инструкция);
- валютные счета (за исключением транзитного, открываемого независимо от волеизъявления организации и имеющего целевое назначение) (п. 2.1 Инструкции Банка России от 30.03.2004 N 111-И, см. также письмо ФНС России от 21.03.2013 N АС-4-2/4846) (п. 2 ст. 76 НК РФ);
- счета, открываемые для совершения операций с использованием расчетных (дебетовых), кредитных карт (так называемый "бизнес-счет") (п. 1.12 Положения ЦБР от 24.12.2004 N 266-П, п. 55 письма ФНС России от 12.08.2011 N СА-4-7/13193@, письмо Минфина России от 30.12.2008 N 03-11-05/318, постановление Президиума ВАС РФ от 21.09.2010 N 2942/10).
Сведения об открытии (закрытии) счетов поступают в налоговые органы непосредственно из кредитных организаций, в которых эти счета были открыты (п. 1.1 ст. 86 НК РФ).
Приостанавливать расчетные операции по тем счетам, которые не обладают признаками, указанными в п. 2 ст. 11 НК РФ, налоговый орган не вправе.
К ним, в частности, можно отнести счета, на которых находятся денежные средства, но права на них принадлежат не самому владельцу счета, а третьим лицам, либо владелец счета обладает ограниченным правом собственности на эти средства в силу закона. К ним относятся счета, открытые, к примеру, на основании:
- договора номинального счета (ст. 860.1 ГК РФ);
- договора счета эскроу (ст. 860.7 ГК РФ) (см. также письмо Минфина России от 14.02.2017 N 03-02-07/2/8206).
Таможенные платежи (пошлины, сборы, НДС), перечисленные с расчетного счета налогоплательщика, поступают на соответствующий счет территориального органа Федерального казначейства и аккумулируются на лицевых счетах в системе ЕЛС, открытых на уровне ФТС России по заявлению плательщика, до момента их списания на основании таможенной декларации (п.п. 3, 15 Временного порядка..., утв. приказом ФТС от 24.08.2018 N 1329).
По нашему мнению, на указанные лицевые счета не может быть наложено взыскание налогового органа по следующим причинам:
1) лицевой счет в системе ЕЛС не соответствует понятию банковского счета;
2) таможенным законодательством установлен, по сути, "авансовый" порядок уплаты таможенных платежей (товар не будет выпущен в свободное обращение до тех пор, пока на счете не будет необходимой суммы). И хотя до списания с лицевого счета эти платежи не будут считаться для организации расходом и она теоретически может осуществить их возврат, тем не менее указанные средства уже не находятся в свободном обращении. Их возврат плательщику может быть осуществлен только на основании заявления;
3) НК РФ предполагает наложение взыскания на лицевые счета, но только в отношении учреждений. Порядок взыскания регламентируется БК РФ.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Титова Елена

Ответ прошел контроль качества

20 февраля 2019 г.