Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
По нашему мнению, расходы на оплату услуг бюро переводов учитывать в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу при УСН, нельзя, так как их нет в перечне расходов, поименованных в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Обоснование вывода:
В соответствии со ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.
Порядок заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, определен в Приложении N 2 к приказу Минфина России от 31.12.2008 N 154н "Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и Порядков их заполнения" (далее - Порядок).
Согласно п. 1.3 Порядка ведение Книги учета доходов и расходов, а также документирование фактов предпринимательской деятельности осуществляются на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иностранном языке или языках народов Российской Федерации, должны иметь построчный перевод на русский язык.
Порядок определения расходов для налогоплательщиков, применяющих УСН и выбравших в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", определен ст. 346.16 НК РФ. Перечень расходов, на которые налогоплательщик может уменьшить доходы при определении налогооблагаемой базы, установлен п. 1 данной статьи. Этот перечень является исчерпывающим. В нем не поименованы расходы на перевод первичных документов.
Расходы организации по оплате оказанных сторонними организациями услуг по переводу документов с иностранных языков могут быть учтены в составе расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в случае, если такие затраты направлены на получение дохода и документально подтверждены в составе материальных расходов в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаемых применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ. Согласно пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика (смотрите письмо Минфина России от 31.07.2008 N 03-11-05/188).
Но данное мнение высказано Минфином России для организации, которая сама оказывает услуги по переводу и покупает подобные услуги у сторонней организации, для покупающей организации они являются услугами производственного характера.
В письме УФНС России по г. Москве от 26.05.2008 N 20-12/050126 рассмотрен вопрос о классификации расходов на перевод первичных документов, но для целей налогообложения прибыли. Данные расходы налоговые органы предлагают учитывать либо в составе информационных услуг, либо в иных расходах.
Однако в п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходы на информационные услуги также не поименованы.
По мнению специалистов Минфина России и налоговых органов, в п. 1 ст. 346.16 НК РФ поименован перечень расходов, который является закрытым и расширительному толкованию не подлежит. Расходы, не поименованные в указанной норме, а также, в частности, расходы, при отсутствии критериев, позволяющих отнести их к материальным расходам по пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, определяемым в соответствии с порядком, предусмотренным для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ, не могут учитываться при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (смотрите письма ФНС России от 08.11.2010 N ШС-37-3/14932, Минфина России от 01.02.2011 N 03-11-11/22, от 28.01.2011 N 03-11-06/2/09, от 22.10.2010 N 03-11-06/2/163, от 19.10.2010 N 03-11-06/2/157, от 16.07.2010 N 03-11-06/2/112, от 10.08.2009 N 03-11-06/2/151, от 10.05.2007 N 03-11-04/2/119).
Таким образом, если организация примет решение учесть в расходах при определении налогооблагаемой базы расходы на оплату услуг бюро переводов, высока вероятность предъявления претензий со стороны налоговых органов.
В таком случае организации придется отстаивать свою позицию в суде.
Нам не удалось найти арбитражную практику по вопросу о включении расходов на перевод первичных документов для налогоплательщиков, применяющих УСН.
Но приведем примеры арбитражной практики, в которых рассматривались вопросы о включении в расходы иных затрат, также не перечисленных в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Примером отрицательной для налогоплательщика практики являются постановление ФАС Уральского округа от 09.12.2011 N Ф09-7100/11 по делу N А50-7919/2011, постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 18.03.2009 N 07АП-1718/09.
Примером положительной практики - постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.12.2008 N 18АП-7540/2008, постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.12.2008 N 18АП-8141/2008.
Организация может воспользоваться правом налогоплательщика, предоставленным пп. 1 и 2 п. 1 ст. 21 НК РФ, и обратиться за разъяснениями в налоговый орган по месту своего учета или в Минфин России. В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему финансовым, налоговым органом, признаются обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана

15 марта 2012 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.