Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Сумма субсидии, направленная на частичное возмещение затрат на техническое перевооружение объекта основного средства, учитывается в бухгалтерском учете в составе прочих доходов в порядке, приведенном ниже.

Обоснование вывода:
Правила формирования в бухгалтерском учете информации о получении и использовании государственной помощи, предоставляемой коммерческим организациям, являющимся юридическими лицами по законодательству РФ, устанавливает ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи" (далее - ПБУ 13/2000) (п. 1 ПБУ 13/2000).
Поэтому субсидии на возмещение затрат на техническое перевооружение существующего объекта основных средств в бухгалтерском учете отражаются как государственная помощь (п.п. 1, 4 и 15 ПБУ 13/2000).
Согласно п. 5 ПБУ 13/2000*(1) организация принимает бюджетные средства, включая ресурсы, отличные от денежных средств, к бухгалтерскому учету при наличии следующих условий:
- имеется уверенность, что условия предоставления этих средств организацией будут выполнены. Подтверждением могут быть заключенные организацией договоры, принятые и публично объявленные решения, технико-экономические обоснования, утвержденная проектно-сметная документация и т.п.;
- имеется уверенность, что указанные средства будут получены.
Подтверждением могут быть утвержденная бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств, акты приемки-передачи ресурсов и иные соответствующие документы.
Бюджетные средства, принятые к бухгалтерскому учету, отражаются в учете как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам. По мере фактического получения средств соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств, капитальных вложений и т.п. (п. 7 ПБУ 13/2000)*(2).
В данной ситуации у предприятия нет уверенности, что субсидия будет получена из бюджета в полном объеме в соответствии с соглашением. Поэтому считаем, что в данном случае возникновение целевого финансирования отражается на дату вынесения решения о предоставления субсидии.
В соответствии с п. 10 ПБУ 13/2000 бюджетные средства, предоставленные в установленном порядке на финансирование расходов, понесенных организацией в предыдущие отчетные периоды, отражаются как возникновение задолженности по таким средствам и увеличение финансового результата организации как прочие доходы.
То есть из данной нормы следует, что субсидии, полученные организацией на возмещение затрат, понесенных организацией на техническое перевооружение объекта ОС в предыдущих отчетных периодах, следует учитывать в составе прочих доходов.
Однако согласно п. 9 ПБУ 13/2000 списание сумм бюджетных средств на финансирование капитальных расходов производится на систематической основе на протяжении срока полезного использования внеоборотных активов, подлежащих согласно действующим правилам амортизации. При этом целевое финансирование учитывается в качестве доходов будущих периодов при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию с последующим отнесением в течение срока полезного использования объектов внеоборотных активов в размере начисленной амортизации на финансовые результаты организации как прочие доходы.
Следовательно, несмотря на то, что бюджетные средства направлены на возмещение затрат, понесенных организацией на техническое перевооружение объекта ОС, в том числе за предыдущий отчетный период, учет бюджетных средств в данной ситуации следует производить в соответствии с п. 9 ПБУ 13/2000*(3).
Соответственно, субсидии на возмещение затрат на техническое перевооружение ОС в данном случае отражаются следующим образом:
Дебет 76 Кредит 86
- возникновение целевого финансирования и задолженности по нему;
Дебет 51 Кредит 76
- приняты к учету денежные средства, поступившие в качестве целевого финансирования.
Сумма субсидии, учтенная на счете 86, отражается в качестве доходов будущих периодов*(4) и учитывается в составе прочих доходов по мере отражения в расходах амортизационных отчислений по этому объекту.
Учитывая, что на дату получения субсидии работы по техническому перевооружению объекта ОС завершены и объект амортизировался с учетом затрат на перевооружение, считаем, что в составе прочих доходов учитывается часть целевого финансирования, приходящаяся на сумму начисленных амортизационных отчислений:
Дебет 86 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы".
Не учтенная в составе прочих доходов часть субсидии отражается в составе доходов будущих периодов:
Дебет 86 Кредит 98
- признан доход будущих периодов в части суммы субсидии, направленной на возмещение затрат, направленных на техническое перевооружение объекта ОС.
Далее ежемесячно по мере начисления амортизации (до конца срока полезного использования рассматриваемого объекта):
Дебет 98 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
- отражено увеличение финансового результата на сумму субсидии, полученной в возмещение части расходов организации на техническое перевооружение объекта ОС.
При этом, учитывая, что из бюджета финансируется только часть затрат, направленных на техническое перевооружение объекта ОС, в составе прочих доходов учитывается часть целевого финансирования, равная сумме амортизационных отчислений, исчисленной пропорционально доле субсидии в стоимости актива, затраты на техническое перевооружение которого частично возмещаются из бюджета.

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Восстановление НДС при оплате товаров (работ, услуг) за счет субсидий, бюджетных инвестиций;
- Энциклопедия решений. Налоговый учет доходов в виде субсидий;
- Вопрос: В августе 2016 года ООО из республиканского бюджета получит на расчетный счет субсидию в размере 2 338 576, 86 руб. на возмещение затрат, связанных с приобретением станка тороидальной помотки с двухпрограммным счетчиком, введенного в эксплуатацию 11.01.2016 с ежемесячной суммой амортизационных отчислений (по данным налогового учета) в размере 41 967,04 руб. Стоимость станка составляет 6 млн. руб. В каком размере следует отразить доход в целях налогообложения налогом на прибыль субсидии, полученной на компенсацию ранее произведенных расходов, связанных с приобретением данного станка, для отражения в декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев и за год? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2016 г.);
- Вопрос: 12 декабря 2017 года была получена региональная субсидия по "частичной компенсации затрат, связанных с приобретением оборудования в целях создания и развития либо модернизации производства". Предоставляемая субсидия возмещает расходы на приобретение оборудования стоимостью 5 000 000 руб. (с НДС) в размере 50%. В соглашении на предоставление субсидии указано, что субсидия предоставляется в размере 2 500 000 руб. (НДС не облагается). В платежном поручении также на перечисленную субсидию указано: НДС не облагается. Хотя в соглашении субсидия предоставляется в размере 50% от 5 000 000 руб. (включает НДС). Надо ли восстанавливать НДС, взятый к зачету? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2018 г.);
- Вопрос: Два года назад наше предприятие приобрело новые станки и производит на них продукцию. Соответственно в течение двух лет в бухгалтерском и налоговом учете начислялась амортизация. В настоящее время в рамках программы поддержки малого предпринимательства получаем из областного бюджета субсидию на возмещение 60% затрат по приобретению производственного оборудования. Как нам правильно отразить эту субсидию в бухгалтерском и налоговом учете? Признается ли она доходом в целях налогообложения прибыли? Нужно ли частично восстанавливать "входной" НДС по станкам, ранее принятый к вычету? (журнал "ЭЖ Вопрос-Ответ", N 10, октябрь 2016 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида

Ответ прошел контроль качества

15 марта 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Приказом Минфина России от 04.12.2018 N 248н в ПБУ 13/2000 с 1 февраля 2019 года внесены изменения, которые вступают в силу с отчетности за 2020 год. Организация вправе принять решение о применении предусмотренных настоящим приказом изменений до указанного срока. В данной ситуации организация такое решение не приняла, поэтому в данном ответе положения ПБУ 13/2000 приведены в редакции, действующей до внесения изменений. Смотрите Информационное сообщение Минфина России от 04.02.2019 N ИС-учет-16.
*(2) Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций для обобщения информации о движении бюджетных средств предназначен счет 86 "Целевое финансирование".
*(3) Отметим, что п. 10 ПБУ 13/2000 в редакции, действующей с отчетности за 2020 год, прямо предусмотрено, что "Бюджетные средства, предоставленные на финансирование капитальных затрат, понесенных организацией в предыдущие отчетные периоды, отражаются в размере начисленной амортизации как увеличение финансового результата организации, в оставшейся части - в качестве доходов будущих периодов".
*(4) Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 98 "Доходы будущих периодов".