Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В сложившейся ситуации расходы на гарантийный ремонт со счетов затрат списываются на субсчет 90-2 независимо от наличия выручки по ремонтируемому объекту.

Обоснование вывода:
Прежде всего отметим, что резерв на гарантийный ремонт является оценочным обязательством, порядок учета которого регулируется нормами ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (далее - ПБУ 8/2010).
С введением в действие ПБУ 8/2010 с 01.01.2011 создание резерва на гарантийное обслуживание и ремонт стало не правом, а обязанностью организаций.
ПБУ 8/2010 может не применяться организациями, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (п. 3 ПБУ 8/2010)*(1).
В данной ситуации организация не создавала резерв на гарантийный ремонт*(2).
В бухгалтерском учете расходы организации признаются при наличии условий, определенных п. 16 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99), а именно:
- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
- сумма расхода может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
Поскольку в данной ситуации гарантийный ремонт производится в силу закона*(3) (полагаем, что и в соответствии с условиями конкретных договоров) без формирования резерва, расходы на него признаются в составе расходов организации по фактическим затратам.
Согласно п. 4 ПБУ 10/99 расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:
- расходы по обычным видам деятельности;
- прочие расходы.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 10/99). Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими.
Расходы организации, связанные с проведением гарантийного ремонта, в целях бухгалтерского учета признаются, как правило, расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). В то же время, если организация не систематически осуществляет гарантийные ремонты, затраты на их проведение могут квалифицироваться и в качестве прочих расходов (п. 4 ПБУ 10/99).
Полагаем, в данной ситуации осуществление гарантийного ремонта автодорог носит систематический характер.
Поэтому считаем, что расходы, связанные с осуществлением гарантийного ремонта автодорог, учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности на счетах учета затрат на производство.
Согласно п. 17 ПБУ 10/99 расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной). То есть расходы по гарантийному ремонту признаются в расходах по обычным видам деятельности независимо от наличия выручки не только по данному объекту, но и в целом по организации.
В зависимости от видов расходов затраты на проведение гарантийного ремонта могут отражаться в учете следующим образом:
Дебет 20 (23, 25,_) Кредит (10, 60, 69, 70, _)
- отражены затраты на проведение гарантийного ремонта (стоимость материалов, зарплата работников, услуги сторонних организаций и т.п.).
По окончании месяца сумма затрат на гарантийный ремонт списывается на счет 90 "Продажи", который согласно Инструкции к Плану счетов предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.
Для отражения себестоимости выполняемых работ к счету 90 может быть открыт субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".
Согласно Инструкции к Плану счетов, записи по субсчетам 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" производятся накопительно в течение отчетного года.
То есть в течение года все субсчета счета 90 имеют сальдо, и их величина увеличивается начиная с января отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц на субсчете 90-9, который ежемесячно (заключительными оборотами) списывается на счет прибыли и убытков. По окончании же отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 (Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет чистой прибыли или убытка по итогам года и закрытие счета прибылей и убытков (реформация баланса)).
Следовательно, в течение отчетного периода остатки по счету 90-2 не закрываются.
Если Ваша программа настроена таким образом, что ежемесячный финансовый результат, отражаемый на субсчете 90-9, определяется пообъектно, то полагаем, что в связи с выполнением гарантийных работ на завершенных объектах на счете 90-9 будет отражаться убыток по такому объекту, который в общей сумме прибылей и убытков по другим объектам спишется на финансовый результат.
Отметим, что законодательство по бухгалтерскому учету не регламентирует порядок формирования результатов финансовой деятельности в программных обеспечениях.
Считаем, что в данной ситуации Вам необходимо обратиться к специалистам, сопровождающим Ваше программное обеспечение, с целью разъяснения порядка закрытия счетов (субсчетов) в данной ситуации.
В заключение заметим, что организации, имеющие право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и, соответственно, которые вправе не создавать резервы, в том числе по гарантийному ремонту, вправе учитывать расходы в упрощенном порядке: в таком случае расходы списываются непосредственно на финансовые результаты без применения счета 90 (смотрите Информацию Минфина России от 03.06.2015 N ПЗ-3/2015 "Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности").

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет расходов по обычным видам деятельности;
- Вопрос: Организация начала деятельность в июле 2015 года. Она выполняет строительно-монтажные работы. По договорам предусмотрена обязанность гарантийного ремонта в течение 5 лет. В декабре 2015 года был сформирован резерв на гарантийный ремонт по плановым показателям на 699 199,40 руб. (3% от выручки по договорам с гарантией). Выручка за 2015 год составила 27 537 392,51 руб. с НДС. Фактические затраты на гарантийный ремонт в 2016 год составили 40 716,08 руб. Выручка за 2016 год составила 5 3347 330,47 руб. В бухгалтерском и налоговом учете формируется резерв на гарантийный ремонт на конец года. Какая сумма резерва может быть перенесена на следующий год? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2017 г.);
- Расходы есть, выручки нет: что делать бухгалтеру? (В.В. Патров, "БУХ.1С", N 7, июль 2005 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

21 марта 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Право на применение упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, установлено ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Представлять такую отчетность разрешено следующим субъектам (за исключением организаций, указанных в ч. 5 ст. 6 Закона N 402-ФЗ):
- организациям, имеющим статус субъекта малого предпринимательства;
- некоммерческим организациям;
- организациям, получившим статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково".
*(2) Статьей 15.11 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность в виде наложения административного штрафа на должностных лиц за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности. При этом согласно ч. 2 ст. 2.1 КоАП РФ юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых данным КоАП РФ или законами субъекта РФ предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению (письмо Минфина России от 11.03.2016 N 07-05-07/13456, Энциклопедия решений. Ответственность руководителя и главного бухгалтера в сфере бухгалтерского учета).
*(3) Статьи 722, 724 ГК РФ, Распоряжение Минтранса РФ от 07.05.2003 N ИС-414-р "О введении в действие гарантийных паспортов на законченные строительством, реконструкцией, капитальным ремонтом и ремонтом автомобильные дороги и искусственные сооружения на них".