Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
С целью минимизации налоговых рисков для признания вашей организацией расходов целесообразно иметь счета на оплату, выставленные ТСЖ, акты оказанных услуг, выставленные ТСЖ, с расчетами коммунальных платежей, а также копии счетов ресурсоснабжающих организаций.

Обоснование вывода:
На основании пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на производство и (или) приобретение мощности, расходы на трансформацию и передачу энергии.
В этой связи считаем, что указанные вами затраты возможно учесть в целях налогообложения прибыли в составе материальных расходов.
При этом следует учитывать, что по общему правилу признаваемые налогоплательщиками расходы должны удовлетворять критериям, названным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
Так, согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
В рассматриваемой ситуации ваша организация приобретает и оплачивает горячее водоснабжение и отопление офиса. Учитывая данное обстоятельство, полагаем, что данные расходы являются для собственника помещения экономически обоснованными.
В свою очередь под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором) (абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ).
По мнению финансового ведомства, для подтверждения расходов, учитываемых для целей налогообложения, используются, в том числе, первичные документы, соответствующие требованиям Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (смотрите, например, письма Минфина России от 19.01.2015 N 03-03-06/1/879, от 05.12.2014 N 03-03-06/1/62458). При этом налоговые органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета (письмо Минфина России от 22.02.2013 N 03-03-06/1/5002).
Из определения КС РФ от 24.09.2012 N 1543-О и постановления ФАС Уральского округа от 14.06.2013 N Ф09-5261/13 по делу N А76-13548/2012В следует, что нормы главы 25 НК РФ не содержат требований к составу документов, которыми должны подтверждаться расходы налогоплательщика, а также не устанавливают их конкретный исчерпывающий перечень.
Нами не обнаружено разъяснений уполномоченных органов, а также судебных решений применительно к ситуациям компенсации собственниками нежилых помещений в многоквартирном доме коммунальных платежей, внесенных ресурсоснабжающим организациям ТСЖ.
В то же время в отношении возмещаемых арендатором коммунальных расходов официальные органы разъясняют, что документами, подтверждающими расходы, являются:
- счета на оплату, выставленные арендодателем (смотрите письмо Минфина России от 15.11.2005 N 03-03-04/1/361);
- акты оказанных услуг, выставленные арендодателем, с расчетами коммунальных платежей (смотрите письма УФНС России по г. Москве от 08.06.2009 N 16-15/058069@, от 30.06.2008 N 20-12/061162);
- копии счетов ресурсоснабжающих организаций, непосредственно оказывающих данные услуги (смотрите письма Минфина России от 04.06.2010 N 03-03-06/1/382, от 30.01.2008 N 03-03-06/2/9).
Аналогичный пакет документов для документального подтверждения расходов, по мнению чиновников, требуется и организациям-субабонентам (ст. 545 ГК РФ) (смотрите, например, письма УФНС России по г. Москве от 17.01.2011 N 16-15/002613@, от 18.02.2010 N 16-15/017641, от 13.05.2009 N 16-15/047041, от 21.04.2009 N 16-15/038737, от 25.12.2008 N 19-12/120861).
И хотя в представленных выше разъяснениях официальных органов не рассматривались ситуации, аналогичные анализируемой, по нашему мнению, ТСЖ, по сути, является посредником между вашей организацией - собственником помещения и ресурсоснабжающими организациями. Поэтому мнением, высказанным представителями финансового и налогового ведомств, возможно руководствоваться и в вашем случае.
Судьи соглашаются с составлением соответствующих актов при возмещении субабонентами расходов абонентов по оплате электроэнергии, тепловой энергии и пр. (смотрите, например, постановления Шестого арбитражного апелляционного суда от 12.07.2018 N 06АП-2390/18, АС Московского округа от 16.04.2018 N Ф05-21377/17 по делу N А40-202714/2016, АС Поволжского округа от 25.09.2017 N Ф06-24248/17 по делу N А12-53563/2016, Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.06.2017 N 11АП-7158/17, АС Северо-Западного округа от 27.10.2016 N Ф07-9001/16 по делу N А56-75360/2015).
В то же время мы полагаем, что наличие копий счетов ресурсоснабжающих организаций не является обязательным, хотя и может повлечь налоговые риски. Сказанное подтверждается, например, в постановлениях Девятого арбитражного апелляционного суда от 13.10.2011 N 09АП-24623/11, ФАС Московского округа от 22.06.2010 N КА-А40/6056-10 по делу N А40-86367/09-127-459, от 06.03.2008 N КА-А40/1340-08, ФАС Поволжского округа от 14.02.2008 N А57-6798/06.
С учетом изложенного считаем, что для признания вашей организацией расходов в виде компенсации ТСЖ стоимости горячего водоснабжения и отопления целесообразно иметь счета на оплату, выставленные ТСЖ, акты оказанных услуг, выставленные ТСЖ, с расчетами коммунальных платежей, а также копии счетов ресурсоснабжающих организаций. Данный комплект документов позволит существенно снизить риск претензий со стороны налоговых органов. Отсутствие какого-либо из названных документов может привести к налоговым спорам.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Ответ прошел контроль качества

21 марта 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.