Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При отгрузке товаров, стоимость которых по договору выражена в иностранной валюте (евро), продавец может составлять товарную накладную как только в рублях, так и в рублях и евро (добавив для этого в применяемую форму дополнительный реквизит).

Обоснование вывода:
Прежде отметим, что с 2013 года определение названия и состава показателей первичных учетных документов, а также формы их представления на бумажном носителе находится в компетенции руководителей экономических субъектов (ст. 7, ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 402-ФЗ, письма ФНС от 10.11.2015 N ЕД-4-15/19671, Минфина России от 04.07.2017 N 03-01-15/42317). Смотрите также Информацию Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012*(1).
При этом величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения является обязательным реквизитом первичного документа (п. 5 ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).
В свою очередь, ст. 12 Закона N 402-ФЗ установлено, что денежное измерение объектов бухгалтерского учета производится в валюте Российской Федерации. Если иное не установлено законодательством РФ, стоимость объектов бухгалтерского учета, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в валюту РФ. Законным платежным средством на территории РФ является рубль (п. 1 ст. 140 ГК РФ). В соответствии с п. 4 ПБУ 3/2006 стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли*(2).
В связи с чем накладные ТОРГ-12 (или иные отгрузочные документы в адрес покупателя) следует оформлять в рублях. Более того, контролирующие органы нередко указывали, что составление отгрузочных документов в условных единицах (иностранной валюте) является неправомерным (письмо Управления ФНС по Московской области от 28.02.2014 N 16-21/10933). Смотрите также письма Минфина России от 17.07.2007 N 03-03-06/2/127, от 20.06.2007 N 07-05-06/169, от 12.01.2007 N 03-03-04/1/866, УФНС России по г. Москве от 21.04.2009 N 16-15/038922, относящиеся к периоду до вступления в силу Закона N 402-ФЗ*(3).
В то же время запрета на добавление в формы первичных учетных документов измерителей в условных денежных единицах или в иностранной валюте законодательством не установлено. В связи с чем продавец не лишен возможности добавить в применяемую им при отгрузке форму N ТОРГ-12 дополнительные графы для указания измерителей стоимости товаров в условных единицах (или иностранной валюте). Что подтверждается разъяснениями как налоговых органов, в т.ч. относящимися к периоду до 2013 года (когда применение унифицированной формы N ТОРГ-12 было обязательным) (письма УФНС России по г. Москве от 13.01.2012 N 16-15/001556@, от 14.12.2005 N 20-12/93198), так и Минфином России. Например, из писем Минфина России от 04.02.2015 N 03-03-10/4547, от 27.05.2014 N 03-03-10/25243 следует, что каждый экономический субъект самостоятельно определяет свои формы первичных учетных документов, которые могут быть разработаны на базе форм первичных учетных документов, содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, либо которые могут состоять как только из обязательных реквизитов, так и из обязательных и дополнительных реквизитов.
Таким образом, при отгрузке товаров, стоимость которых по договору выражена в иностранной валюте (евро), продавец может составлять отгрузочные документы (в т.ч. накладные ТОРГ-12) как только в рублях, так и в рублях и евро (добавив для этого в применяемую форму необходимый реквизит). Напомним, формы первичных учетных документов утверждаются учетной политикой экономического субъекта (четвертый абзац п. 4 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации").

Рекомендуем ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Валюта платежа и валюта долга;
- Энциклопедия решений. Правила ведения первичной учетной документации для целей бухгалтерского учета;
- Вопрос: Организация заключила с российской организацией (продавцом) договор на поставку оборудования. Цена выражена в у.е., одна у.е. равна одному евро. В спецификации указан перечень оборудования с определением цены каждой единицы в евро и общая стоимость. Счет выставлен на общую сумму в евро и подлежит оплате в рублях по курсу ЦБ РФ. Произведена предоплата в рублях, потом получено оборудование. Задолженность в рублях не совпадает с данными продавца. Возникают ли курсовые разницы, когда цена договора, согласно спецификации, выражена в условных денежных единицах (евро), счет выставлен в евро, а первичные документы на оборудование и счет-фактура получены в рублях? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2013 г.);
- Вопрос: Может ли товарная накладная по форме ТОРГ-12 быть составлена в условных единицах? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2015 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина

Ответ прошел контроль качества

29 марта 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

------------------------------------------------------------------------
*(1) Энциклопедия решений. Разработка и утверждение первичных документов для бухгалтерского учета;
*(2) ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях. ПБУ 3/2006 признается федеральным стандартом в области бухгалтерского учета (ч. 1.1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ) и применяется всеми организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству РФ, за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений.
*(3) Заметим, в достаточно свежем письме Минфина России от 28.12.2017 N 03-07-09/87714 указано, что вопрос заполнения первичных документов (в частности, по договорам, обязательства оплаты в которых выражены в условных единицах, а оплата производится в рублях по курсу валюты, установленному в договоре) к компетенции Минфина России не относится. Аналогично в письме Минфина России от 06.02.2018 N 03-07-14/6704 сообщается, что разъяснения по вопросам заполнения товарной накладной ТОРГ-12 к компетенции Минфина России не относятся.