Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Статьями 93, 94 ГК РФ предусмотрено, что участнику ООО принадлежит право на долю в уставном капитале общества и при его выбытии из общества эта доля (либо ее часть) может продаваться или иным образом отчуждаться. При этом правила, регулирующие переход доли (части доли) участника общества в уставном капитале общества к третьим лицам, закреплены в ст. 21 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ).
В соответствии с п. 2 ст. 21 Закона N 14-ФЗ участник общества вправе продать или осуществить отчуждение иным образом своей доли или части доли в уставном капитале общества одному или нескольким участникам данного общества. Согласие других участников общества или общества на совершение такой сделки не требуется, если иное не предусмотрено уставом общества.
В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ).
В свою очередь, к доходам от источников в РФ относятся, в частности, доходы от реализации долей участия в уставном капитале организаций (пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ). Такие доходы физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, на основании ст. 209 НК РФ, признаются объектом налогообложения и согласно ст. 224 НК РФ облагаются НДФЛ по ставке в размере 13%.
Таким образом, доход, полученный налогоплательщиком от реализации доли в уставном капитале организации, подлежит обложению НДФЛ на общих основаниях (письмо Минфина России от 26.06.2008 N 03-04-05-01/223).
Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст. 218-221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой 23 НК РФ.
Доля в уставном капитале общества является имущественным правом (п. 2 ст. 48 ГК РФ), а имущественные права для целей налогообложения на основании п. 2 ст. 38 НК РФ в понятие "имущества" не входят.
Поэтому при продаже доли в уставном капитале общества физическое лицо не может воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным в абзаце 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ (письмо Минфина России от 23.06.2008 N 03-04-06-01/176).
Вместе с тем в соответствии с абзацем 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при продаже доли в уставном капитале участник общества вправе уменьшить сумму своих доходов, полученных при продаже доли, на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Эти расходы в соответствии с п. 2 ст. 220 НК РФ могут быть учтены при представлении налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода в соответствии со ст. 229 НК РФ.
Подтверждающими документами произведенных расходов, по мнению Минфина России, могут быть учредительный договор, акт приема-передачи имущества, вносимого в качестве вклада в уставный капитал, соответствующий договор на приобретение доли, первичные учетные документы, документы, подтверждающие оплату услуг нотариуса, комиссии регистратору за осуществление сделки и т.п. (письма Минфина России от 08.04.2011 N 03-04-05/3-240, от 02.03.2007 N 03-04-06-01/54).
При отсутствии документов, подтверждающих произведенные расходы, доход от продажи доли в уставном капитале организации подлежит налогообложению в полном объеме (письмо Минфина России от 28.06.2011 N 03-04-05/3-452).
Исчисление и уплату НДФЛ с дохода, полученного от продажи доли, физическому лицу необходимо произвести самостоятельно (пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ). Общая сумма НДФЛ, подлежащая уплате в соответствующий бюджет и указанная в налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ).
Налоговая декларация должна быть представлена в налоговый орган по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ). Форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) утверждена приказом Федеральной налоговой службы от 10.11.2011 N ММВ-7-3/760@.
В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Учитывая, что 30 апреля в 2012 году является выходным днем, налоговую декларацию по НДФЛ следует представить в налоговый орган не позднее 2 мая 2012 года.
Уплата налога должна быть осуществлена не позднее 15 июля 2012 года.
При указании КБК в платежных поручениях в 2012 году следует руководствоваться приказом Минфина России от 21.12.2011 N 180н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации" (далее - Приказ N 180н). При перечислении НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, в платежных поручениях следует указывать КБК 182 1 01 02030 01 1000 110 (письмо Федеральной налоговой службы от 26.01.2012 N ЗН-4-1/1159@). В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Учитывая, что 30 марта в 2008 году приходилось на воскресенье, налоговую декларацию по ЕСН за 2007 год организации следовало представить в налоговый орган не позднее 31 марта 2008 года.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Титова Елена

Ответ прошел контроль качества службой Правового консалтинга ГАРАНТ

23 марта 2012 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.