Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Вариант переоценки объекта основных средств до справедливой стоимости выбирается автономным учреждением самостоятельно и отражается с применением счета 0 401 10 176.
Начисление дохода от продажи основного средства отражается в учете с применением счета 2 205 71 000 "Расчеты по доходам от операций с основными средствами".
Обязанность по перечислению полученного дохода от продажи объекта недвижимости в доход соответствующего бюджета отражается с применением счета 2 303 05 000 "Расчеты по прочим платежам в бюджет".

Обоснование вывода:
Положения п.п. 45, 46 СГС "Основные средства" допускают отражение выбытия объекта основных средств при его отчуждении в коммерческий сектор непосредственно из состава основных средств, то есть без реклассификации отчуждаемого основного средства в иную категорию объектов учета.
При принятии решения об отчуждении объекта основных средств в коммерческий сектор объект основных средств учитывается по справедливой стоимости (п. 29 СГС "Основные средства").
Справедливая стоимость объекта основных средств, предназначенного для отчуждения не в пользу организаций госсектора, определяется методом рыночных цен*(1) (п. 30 СГС "Основные средства").
При переоценке объекта основных средств, отчуждаемых не в пользу организаций государственного сектора, пересчитывается также и сумма накопленной амортизации (п.п. 41, 42 СГС "Основные средства").
Результат переоценки до справедливой стоимости отражается в бухгалтерском учете и раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности обособленно в составе финансового результата текущего периода (п. 30 СГС "Основные средства"). Согласно Порядку N 209н операции, отражающие финансовый результат от оценки нефинансовых активов, относятся на подстатью 176 "Доходы от оценки активов и обязательств" КОСГУ (пп. 9.7.6 п. 9 Порядка N 209н).
Накопленная по отчуждаемому объекту основных средств сумма амортизации может быть пересчитана или исключена (п. 42 СГС "Основные средства"). При этом в обоих случаях остаточная стоимость объекта основных средств после переоценки должна соответствовать переоцененной (справедливой) стоимости на дату проведения переоценки стоимости (п. 41 СГС "Основные средства").
Учетной политикой учреждения может быть предусмотрен один из следующих вариантов отражения переоценки отчуждаемого основного средства*(2):
а) пересчет амортизации пропорционально изменению первоначальной стоимости объекта основных средств: сумма накопленной амортизации и балансовая стоимость объекта основных средств умножаются на одинаковый коэффициент. Учитывая, что полученная в результате переоценки остаточная стоимость должна быть равна переоцененной стоимости, такой способ отражения пересчета накопленной амортизации применим при наличии у объекта основных средств остаточной стоимости по состоянию на дату переоценки;
б) накопленная амортизация, исчисленная до проведения переоценки, относится на уменьшение балансовой стоимости объекта по кредиту соответствующего балансового счета учета основных средств, после чего остаточная стоимость увеличивается на сумму дооценки до справедливой стоимости по дебету соответствующих балансовых счетов учета основных средств.
Далее отражается списание в результате продажи переоцененного основного средства в порядке, установленном для автономного учреждения Инструкцией N 183н. А именно, списание основного средства в связи с продажей отражается в соответствии с п. 12 Инструкции N 183н с применением счета 0 401 10 172, а начисление дохода от реализации основного средства - согласно п. 178 Инструкции N 183н с применением счета 0 205 71 000 "Расчеты по доходам от операций с основными средствами".
Доходы от реализации основных средств отражаются с применением статьи аналитической группы подвида доходов (далее - АнКВД) 410 "Уменьшение стоимости основных средств" (п. 12.2.1 Порядка N 132н) и относятся на статью 410 "Уменьшение стоимости основных средств" КОСГУ (п. 12.1 Порядка N 209н).
Доходы, причитающиеся к получению при выбытии объекта основных средств, подлежат первоначальному признанию по справедливой стоимости (п. 47 СГС "Основные средства").
Финансовый результат, возникающий при выбытии объекта основных средств, отражается в составе финансового результата текущего периода и определяется как разница между поступлениями от выбытия, если таковые имеются, и остаточной стоимостью объекта основных средств (п.п. 48, 49 СГС "Основные средства").
В силу абзаца 3 п. 3 ст. 41 БК РФ при реализации автономным учреждением недвижимого имущества полученный доход подлежит перечислению в соответствующий бюджет.
Порядки NN 209н, 132н не содержат конкретного кода, по которому может отражаться перечисление дохода, полученного автономным учреждением от реализации недвижимого имущества. В связи с этим перечисление в доход бюджета рассматриваемых средств может быть отражено с применением кода видов расходов (далее - КВР) 853 "Уплата иных платежей" и подстатьи 297 "Иные выплаты текущего характера организациям" КОСГУ (пп. 51.8.5.3 п. 51 Порядка N 132н, пп. 10.9.7 п. 10 Порядка N 209н, смотрите также письма Минфина России от 15.08.2016 N 02-05-10/47664, от 28.01.2014 N 02-08-10/3071).
Расчеты с бюджетом отражаются автономными учреждениями с применением счета 0 303 05 000 "Расчеты по прочим платежам в бюджет" (п.п. 259, 263 Инструкции N 157н).
На основании изложенного рассматриваемая ситуация может быть отражена в бухгалтерском учете автономного учреждения следующими записями:
1. Переоценка объекта основных средств до справедливой стоимости*(3):
Вариант 1 - переоценка при пересчете амортизации пропорционально изменению первоначальной стоимости объекта основных средств:
а) Дебет 4 101 1Х 000 Кредит 4 401 10 176
- отражена корректировка балансовой стоимости объекта основных средств. Отражается способом "Красное сторно" в ситуации, когда оценочная стоимость ниже балансовой;
б) Дебет 4 401 10 176 Кредит 4 104 1Х 000
- отражена корректировка суммы начисленной амортизации. Отражается способом "Красное сторно" в ситуации, когда оценочная стоимость ниже балансовой.
Вариант 2 - переоценка с исключением ранее начисленной амортизации:
а) Дебет 4 104 1Х 000 Кредит 4 101 1Х 000
- отражено уменьшение балансовой стоимости объекта на сумму накопленной амортизации;
б) Дебет 4 101 1Х 000 Кредит 4 401 10 176
- увеличение остаточной стоимости объекта до переоцененной стоимости.
2. Дебет 2 205 71 000 Кредит 2 401 10 172
- отражено начисление доходов от реализации недвижимого имущества в сумме справедливой стоимости;
3. Дебет 2 205 71 000 Кредит 2 401 10 172
- отражено начисление доходов от реализации недвижимого имущества в размере разницы между фактической ценой реализации и справедливой стоимостью;
4.1 Дебет 4 104 1Х 000 Кредит 4 101 1Х 000
- отражено выбытие инвентарного объекта в части суммы начисленной амортизации (при переоценке вариантом 1);
4.2 Дебет 4 401 10 172 Кредит 4 101 1Х 000
- отражено выбытие инвентарного объекта в части остаточной стоимости (при переоценке вариантом 1);
4.3. Дебет 4 401 10 172 Кредит 4 101 1Х 000
- отражено списание остаточной стоимости недвижимого имущества при реализации (достаточно только данной проводки при переоценке вариантом 2);
5. Дебет 2 201 Х1 000 Кредит 2 205 71 000,
увеличение забалансового счета 17 (410 АнКВД, 410 КОСГУ)
- отражено поступление доходов от реализации недвижимого имущества на счет учреждения;
6. Дебет 2 401 20 297 Кредит 2 303 05 000
- отражено начисление обязанности по перечислению в доход бюджета дохода от реализации недвижимого имущества;
7. Дебет 2 303 05 000 Кредит 2 201 Х1 000,
увеличение забалансового счета 18 (853 КВР, 297 КОСГУ)
- отражено перечисление дохода от реализации недвижимого имущества в доход соответствующего бюджета.

Рекомендуем также ознакомиться со следующим материалом:
- Энциклопедией решений "Учет продажи основных средств (для госсектора)".

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Киреева Анна

Ответ прошел контроль качества

23 апреля 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

__________________
*(1) При использовании метода рыночных цен справедливая стоимость актива определяется на основании текущих рыночных цен или данных о недавних сделках с аналогичными или схожими активами, совершенных без отсрочки платежа (п. 55 СГС "Концептуальные основы...").
*(2) Использование данных методов на примере и их сравнение приведено в Энциклопедии решений "Переоценка стоимости нефинансовых активов (для госсектора)".
*(3) Вариант 1 или вариант 2 выбирается учреждением самостоятельно.