Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В бухгалтерском учете бюджетного учреждения сумму излишне начисленной платы за негативное воздействие на окружающую среду за 2016-2018 годы можно отразить по аналогии с исправлением ошибки способом "Красное сторно", с обособлением на специальных счетах 401 28 "Расходы финансового года, предшествующего отчетному" и 401 29 "Расходы прошлых лет" с указанием кода вида расходов 853 "Уплата иных платежей" и кода классификации операций сектора государственного управления 291 "Налоги, пошлины и сборы".
Возврат на лицевой счет бюджетного учреждения ранее излишне перечисленной платы за негативное воздействие на окружающую среду следует рассматривать как возврат дебиторской задолженности по расходам прошлых лет с отражением по аналитической группе вида источника финансирования дефицита бюджетов - статье 510 "Поступление денежных средств и их эквивалентов" и кода классификации операций сектора государственного управления - статье 510 "Поступление денежных средств и их эквивалентов".

Обоснование вывода:
Плата за негативное воздействие на окружающую среду (плата за НВОС) является обязательным платежом неналогового характера и подлежит зачислению в бюджеты бюджетной системы РФ в соответствии с бюджетным законодательством РФ (ст. 16 Федерального закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды"). В бухгалтерском учете бюджетного учреждения начисление и перечисление платы НВОС осуществляется с применением счета 0 303 05 000 "Расчеты по прочим платежам в бюджет". Согласно п. 131 Инструкции N 174н операции по начислению иных обязательных платежей в бюджеты бюджетной системы РФ отражаются на основании Бухгалтерских справок (ф. 0504833) с приложением расчетов, деклараций, иных документов, подтверждающих суммы принятых обязательств.
Правила исчисления и взимания платы за НВОС утверждены постановлением Правительства РФ от 03.03.2017 N 255 (далее - Правила N 255) и определяют следующую последовательность:
- бюджетное учреждение самостоятельно рассчитывает величину годовой платы за НВОС (п. 8 Правил N 255) и отчитывается перед администратором платы - Росприроднадзором*(1) на основании предоставленной Декларации (п. 11 Правил N 255);
- в течение следующих девяти месяцев Росприроднадзор проверяет соответствие сведений и расчетов, представленных бюджетным учреждением (п. 37 Правил N 255). Итогом такого контроля могут явиться следующие оформленные актом требования: уточнение обязательств бюджетного учреждения, предоставление корректировочной Декларации (п.п. 38-48 Правил N 255).
Инструкциями NN 157н, 174н, иными нормативными актами, регулирующими правила ведения бухгалтерского учета бюджетным учреждением, не установлено конкретных требований по учету признания обязательств подобных налоговых и неналоговых обязательных платежей (например, конкретная дата отражения в учете, первичный документ, возможность корректировки). Одним из вариантов отражения начислений неналоговых обязательных платежей может быть способ, при котором первоначальное признание обязательства по уплате НВОС осуществляется на основании первичной Декларации, каждая последующая корректирующая Декларация допускает уточнение признанных ранее обязательств датой подачи такой корректировочной Декларации. При этом в случае увеличения суммы начисленной платы НВОС следует отразить доначисление по кредиту счета 0 303 05 000 "Расчеты по прочим платежам в бюджет", а в случае уменьшения - аналогичную запись, но только методом "Красное сторно". Такую выбранную стратегию следует согласовать с учредителем (п. 4 Инструкции N 174н) и закрепить в учетной политике бюджетного учреждения (смотрите, например, абзац четвертый п. 4 Методических рекомендаций по применению СГС "Учетная политика, оценочные значения и ошибки", доведенных письмом Минфина России от 31.08.2018 N 02-06-07/62480).
В рассматриваемой ситуации как раз и возникает необходимость отразить в учете скорректированные в сторону уменьшения, исчисленные в прошлые года суммы платы за НВОС. При определении конкретной корреспонденции следует учитывать, что корректировка:
- не должна привести к отрицательной величине расходов текущего года;
- корректно отразиться в формах бухгалтерской отчетности, предоставляемой в соответствии с Инструкцией о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденной приказом Минфина РФ от 25.03.2011 N 33н.
Для выполнения указанных требований можно оформить соответствующие корректировочные записи в порядке, определенном пунктом 18 Инструкции N 157н, по аналогии с исправлением ошибки способом "Красное сторно". При этом бухгалтерские записи по корректировкам сумм прошлых лет подлежат обособлению в бухгалтерском учете и отчетности учреждения (п. 18, п. 298 Инструкции N 157н), а именно:
- 401 28 "Расходы финансового года, предшествующего отчетному" - в части отражения бухгалтерских записей, относящихся к плате за НВОС 2018 года;
- 401 29 "Расходы прошлых лет" - в части отражения бухгалтерских записей, относящихся к плате за НВОС 2016-2017 годов.
В целях отнесения хозяйственных операций на соответствующие коды бюджетной классификации организации государственного сектора применяют положения:
- приказа Минфина России от 08.06.2018 N 132н "О Порядке формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации, их структуре и принципах назначения" (далее - Порядок N 132н) в части кодов бюджетной классификации по аналитической группе подвида доходов бюджетов, по видам расходов или по аналитической группе источников финансирования дефицитов бюджетов (далее - АнКВД, КВР или АнКИФ);
- приказа Минфина России от 29.11.2017 N 209н "Об утверждении Порядка применения классификации операций сектора государственного управления" (далее - Порядок N 209н) в части статей, подстатей КОСГУ.
На основании указанных нормативных актов отражение в бухгалтерском учете бюджетного учреждения уменьшения начисленного в прошлые финансовые года обязательств по уплате НВОС следует производить по правилам текущего 2019 года, т.е. по элементу вида расходов 853 "Уплата иных платежей" (п. 51.8.5.3. Порядка N 132н) и подстатье 291 "Налоги, пошлины и сборы" КОСГУ (п. 10.9.1 Порядка N 209н).
Планируемый возврат Росприроднадзором излишне перечисленных средств на лицевой счет бюджетного учреждения следует рассматривать как возврат дебиторской задолженности по расходам прошлых лет с отражением по АнКИФ по статье 510 "Поступление денежных средств и их эквивалентов" (п. 66.4.1 Порядка N 132н) и по статье 510 "Поступление денежных средств и их эквивалентов" КОСГУ (п. 13.1. Порядка N 209н). Рассматриваемые поступления от Росприроднадзора не включаются в состав собственных средств учреждения. При этом возвращать в бюджет сумму переплаты за НВОС не нужно, если за период (год), в котором названные расходы были произведены, показатели государственного задания достигнуты, иначе необходимость возврата следует согласовать с учредителем.
Учитывая изложенное, а также положения Инструкции N 174н, рассматриваемая хозяйственная ситуация подлежит отражению в учете бюджетного учреждения с применением следующих бухгалтерских записей:
1) Дебет 4 402 29 291 Кредит 4 303 05 731
- методом "Красное сторно" отражено исправление ошибки, связанной с начислением платы за негативное воздействие в 2016-2017 годах;
2) Дебет 4 402 28 291 Кредит 4 303 05 731
- методом "Красное сторно" отражено исправление ошибки, связанной с начислением платы за негативное воздействие в 2018 году;
3) Дебет 4 201 11 000 Кредит 4 303 05 731, одновременное увеличение забалансового счета 17 (АнКИФ 510, КОСГУ 510)
- отражен возврат платы за негативное воздействие, уплаченной в 2016-2018 годах.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер, член ИПБ России Андреева Наталья

Ответ прошел контроль качества

24 апреля 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

-------------------------------------------------------------------------
*(1) В рассматриваемом случае это Территориальный орган по надзору в сфере природопользования - Управление Росприроднадзора по Ненецкому автономному округу, далее Росприроднадзор.