Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

1. Состав бухгалтерской отчетности АНО, применяющей УСН

Пунктом 1 ст. 32 Федерального закона 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее - Закон N 7-ФЗ) определено, что некоммерческая организация ведет бухгалтерский учет и статистическую отчетность в порядке, установленном законодательством РФ. Некоммерческая организация предоставляет информацию о своей деятельности органам государственной статистики и налоговым органам, учредителям и иным лицам в соответствии с законодательством РФ и учредительными документами некоммерческой организации.
Подпункт 5 п. 1 ст. 23 НК РФ определяет, что налогоплательщики обязаны, в частности, представлять в налоговый орган по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ), за исключением случаев, когда организации в соответствии с указанным законом не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета.
В свою очередь, п. 3 ст. 4 Закона N 129-ФЗ предусматривает, что организации, перешедшие на УСН, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. Такие организации ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ, а также ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете.
Таким образом, формально как у АНО, так и у ООО, применяющих УСН, обязанность по представлению в налоговый орган бухгалтерской отчетности отсутствует. Аналогичное мнение нашло отражение в письмах Федеральной налоговой службы от 15.07.2009 N ШС-22-3/566@ и УФНС России по г. Москве от 12.12.2007 N 18-11/118639@.
Вместе с тем п. 1 ст. 15 Закона N 129-ФЗ указывает, что все организации, за исключением бюджетных, казенных учреждений, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации.
Пунктом 3 ст. 29 Закона N 7-ФЗ определено, что к компетенции высшего органа управления НКО относится, в частности, утверждение годового отчета и годового бухгалтерского баланса.
Следовательно, у АНО существует обязанность по представлению бухгалтерской отчетности своим учредителям и органам государственной статистики.
В соответствии с п. 2 ст. 13 Закона N 129-ФЗ и п. 5 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" бухгалтерская отчетность состоит из:
- бухгалтерского баланса;
- отчета о прибылях и убытках;
- отчета о движении денежных средств;
- отчета об изменениях капитала;
- отчета о целевом использовании полученных средств;
- пояснительной записки;
- аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она, в соответствии с федеральными законами, подлежит обязательному аудиту (смотрите также письмо УФНС России по г. Москве от 26.08.2011 N 16-15/083119@).
Действующие в настоящее время формы бухгалтерской отчетности утверждены приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н (далее - Приказ N 66н).
При этом согласно п. 85 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, некоммерческим организациям разрешается не представлять отчет о движении денежных средств. Аналогичное мнение нашло отражение в информации Минфина России от 17.01.2012 "Об особенностях формирования бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций (ПЗ-1/2011)".
Приказом N 66н утверждена также форма отчета о целевом использовании полученных средств. Вместе с тем, как следует из п. 2 Приказа N 66н, отчет о целевом использовании полученных средств включается в состав бухгалтерской отчетности общественными организациями (объединениями), не осуществляющими предпринимательскую деятельность и не имеющими, кроме выбывшего имущества, оборотов по продаже товаров (работ, услуг). Иным некоммерческим организациям п. 4 Приказа N 66н рекомендовано применять форму отчета о целевом использовании полученных средств при формировании соответствующих пояснений.
В рассматриваемом случае некоммерческая организация не является общественной, а также осуществляет предпринимательскую деятельность. В этой связи полагаем, что для представления отчета о целевом использовании полученных средств оснований не имеется.
Из пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ следует, что средняя численность работников организаций, применяющих УСН, не должна превышать 100 человек. Данное положение согласуется с нормой пп. "б" п. 2 части 1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", по которой средняя численность работников малых предприятий не должна превышать 100 человек.
Таким образом, получается, что как АНО, так и ООО, применяющие УСН, являются субъектами малого предпринимательства.
В этом случае бухгалтерскую отчетность АНО вправе составить в сокращенном объеме.
Так, на основании п. 6 Приказа N 66н организации - субъекты малого предпринимательства формируют бухгалтерскую отчетность по следующей упрощенной системе:
а) в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям);
б) в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
В то же время организации - субъекты малого предпринимательства вправе формировать представляемую бухгалтерскую отчетность в соответствии с п.п. 1-4 Приказа N 66н (то есть в общеустановленном порядке).
Дополнительно в Информации Минфина России от 19.07.2011 N ПЗ-3/2010 "Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства" (далее - Информация) разъясняется, что субъект малого предпринимательства самостоятельно разрабатывает формы бухгалтерской отчетности (п. 18 Информации). Кроме того, субъект малого предпринимательства, за исключением публикующего бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству РФ, учредительным документам либо по собственной инициативе, может не раскрывать в отчетности информацию о связанных сторонах в бухгалтерской отчетности, не представлять информацию по сегментам, не раскрывать информацию по прекращаемой деятельности (п. 19 Информации).
Субъект малого предпринимательства приводит в бухгалтерской отчетности показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях обособленно лишь в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения субъекта или финансовых результатов его деятельности (п. 20 Информации).
В п. 17 Информации также указано, что решение вопроса о включении в бухгалтерскую отчетность субъекта малого предпринимательства, за исключением эмитента публично размещаемых ценных бумаг, отчета об изменениях капитала и отчета о движении денежных средств определяется необходимостью приведения в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках наиболее важной информации, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
В письме УФНС России по Иркутской области от 10.02.2012 N 16-26/002187@ сообщено, что некоммерческие организации могут не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении денежных средств при отсутствии соответствующих данных. Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав бухгалтерской отчетности Отчет о целевом использовании полученных средств.
Учитывая изложенное, годовая бухгалтерская отчетность АНО состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, отчет о целевом использовании полученных средств составляются по необходимости, т.е. в том случае, когда они могут содержать информацию, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
Кроме того, в случае, если организация подлежит обязательному аудиту, то в составе годовой бухгалтерской отчетности представляется и аудиторское заключение*(1).

2. Состав бухгалтерской отчетности ООО, применяющей УСН

Как уже было указано нами выше, ООО, применяющее УСН, вправе не вести бухгалтерский учет в полном объеме, а также не представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы.
Вместе с тем, если ООО ведет бухгалтерский учет на общих основаниях, то годовая бухгалтерская ООО будет состоять из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств, отчета об изменениях капитала, а также пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Также представляется и аудиторское заключение, если проведение аудита носит обязательный характер.
При этом, если ООО, применяющее УСН, относится к субъектам малого предпринимательства, то отчетность общество вправе составлять в сокращенном объеме.
Повторимся, бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям), в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности, в отчетности не раскрывается информация о связанных сторонах, не представляется информация по сегментам, не раскрывается информация по прекращаемой деятельности.
В письме УФНС России по Иркутской области от 10.02.2012 N 16-26/002187@ сообщено, что субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ, могут принять решение о представлении бухгалтерской отчетности в объеме показателей по группам статей Бухгалтерского баланса и статьям Отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок в указанных формах и имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении денежных средств, пояснительную записку.
Здесь же разъяснено, что субъекты малого предпринимательства, обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ, имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении денежных средств, Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) при отсутствии соответствующих данных.

3. Ведение АНО, применяющего УСН, бухгалтерского учета в 2012 году

Как уже сказано выше, организации, перешедшие на УСН, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета в полном объеме. Такие организации ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете.
Схожие разъяснения даны и в письмах УФНС России по г. Москве от 26.08.2011 N 16-15/083119@ и от 12.12.2007 N 18-11/118639@. Фактически в данных письмах работники налогового органа соглашались с тем, что некоммерческие организации, применяющие УСН, освобождаются от ведения бухгалтерского учета.
Минфин России (смотрите, например, письмо от 29.04.2008 N 03-11-04/2/78) также высказывает точку зрения, согласно которой некоммерческие организации, применяющие УСН, освобождены от обязанности по ведению бухгалтерского учета, за исключением бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов.
Вместе с тем ряд экспертов (смотрите, например, материал: АНО, АУ, "упрощенка" и бухгалтерская отчетность (М.О. Денисова, "Автономные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2009 г.)) приходят к выводу, что некоммерческие организации, применяющие УСН, должны вести бухгалтерский учет на общих основаниях.
В качестве аргумента приводятся положения Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее - Закон N 7-ФЗ), в частности п. 3 ст. 29, согласно которому к компетенции высшего органа управления некоммерческой организацией относится в том числе утверждение годового отчета и годового бухгалтерского баланса, а также п. 1 ст. 32, который прямо указывает на обязанность ведения бухгалтерского учета в порядке, установленном законодательством РФ.
Учитывая изложенное, полагаем, что АНО, применяющему УСН, следует вести бухгалтерский учет в общеустановленном порядке.
Что касается ООО, то требований, аналогичных требованиям Закона N 7-ФЗ, Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" не содержит.
Вместе с тем в своих многочисленных разъяснениях (смотрите, например, письма от 20.04.2009 N 03-11-06/2/67, от 13.04.2009 N 07-05-08/156) Минфин неоднократно говорил о необходимости ведения бухгалтерского учета обществами с ограниченной ответственностью, применяющими УСН.
Таким образом, получается, что формально у ООО в 2012 году обязанности по ведению бухгалтерского учета нет. Однако, учитывая устойчивую позицию финансового ведомства, ООО, применяющее УСН, вправе осуществлять ведение бухгалтерского учета на общих основаниях.
Кроме того, следует учитывать, что исходя из положений части 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", вступающего в силу с 01.01.2013, организации, применяющие УСН, будут вести бухгалтерский учет в полном объеме.
Получается, что в настоящее время возможность отказа от ведения бухгалтерского учета для организаций, использующих УСН, существует фактически только на бумаге.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Завьялов Кирилл

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Мельникова Елена

23 марта 2012 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) В силу пп. 4 п. 1 ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" обязательный аудит проводится в случае, если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации за предшествовавший отчетному год превышает 400 млн. руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 млн. руб.