Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В рассматриваемых условиях срок полезного использования налогоплательщик вправе установить самостоятельно с учетом технических характеристик и функционального назначения объекта. Срок полезного использования может быть определен собственными силами налогоплательщика или с привлечением сторонних экспертов.

Обоснование вывода:
Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (далее - Классификация), утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (п. 1 ст. 258 НК РФ).
Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ, письмо Минфина России от 18.01.2019 N 03-03-06/1/2098).
Положения п. 6 ст. 258 НК РФ применяются только для тех видов основных средств, которые не указаны в Классификации (письмо Минфина России от 27.02.2019 N 03-03-06/1/12533, постановление Президиума ВАС РФ от 20.11.2012 N 7221/12).
Порядок определения срока полезного использования объектов основных средств, которые не указаны в Классификации и для которых отсутствуют технические условия или рекомендации изготовителей, НК РФ не предусмотрен.
В таких случаях для включения конкретного вида амортизируемого имущества в Классификацию Минфин России рекомендует обращаться в Минэкономразвития России (письма Минфина России от 16.11.2009 N 03-03-06/1/756, от 28.07.2009 N 03-03-06/1/494).
В письме Минэкономразвития России от 15.08.2006 N Д19-73 рекомендуется устанавливать срок полезного использования основных средств, не указанных в Классификации, по аналогичным основным средствам. При этом при решении вопроса об отнесении автомобилей скорой помощи к конкретной амортизационной группе ведомство учитывало и Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР (далее - Единые нормы), утвержденные постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 N 1072.
Возможность использования Единых норм в условиях отсутствия технический условий или рекомендаций изготовителей допускается судебной практикой (постановления АС Уральского округа от 12.11.2014 N Ф09-7290/14 по делу N А76-22838/2013, ФАС Западно-Сибирского округа от 05.05.2012 N Ф04-2003/12 по делу N А27-10607/2011).
Вместе с тем в постановлении АС Западно-Сибирского округа от 22.05.2018 N Ф04-1620/18 по делу N А46-19157/2017 судьи ориентировались не на Единые нормы, а на проектную документацию и на данные экспертизы, которой был определен срока эксплуатации канализационного коллектора как объекта в целом, экспертом были учтены особенности всех составляющих элементов спорного объекта и сделан вывод о том, что срок полезного использования объекта составляет не менее 30 лет.
Полагаем, что в рассматриваемых условиях срок полезного использования налогоплательщик вправе установить самостоятельно с учетом технических характеристик и функционального назначения объекта. Срок полезного использования может быть определен собственными силами налогоплательщика или с привлечением сторонних экспертов. На наш взгляд, для определения срока полезного использования также может учитываться техническая документация по аналогичным объектам (при условии, что из нее возможно установить срок полезного использования).
В целях дополнительной аргументации для случая спора с налоговым органом представляется целесообразным обеспечить наличие документов, подтверждающих, что организация обращалась к изготовителю с вопросом о сроке использования объекта, но не получила соответствующего ответа (или обоснование невозможности обращения к изготовителю).
Также возможен вариант с обращением в Минэкономразвития России с просьбой установить срок полезного использования объекта (смотрите рекомендованный материал).

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:
- Вопрос: Как рассчитать амортизацию, если в технической документации отсутствует информация о сроке службы основного средства? (ООО "ЦИФТ", декабрь 2018 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Арыков Степан

Ответ прошел контроль качества

8 мая 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.