Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Произведенные работником автономного учреждения расходы, связанные с переоформлением обратного билета из командировки, следует отнести к возмещаемым иным командировочным расходам с отражением по подстатье 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ.
Указанные расходы следует отразить в бухгалтерском учете на основании авансового отчета, предоставленного работником по той командировке, в которой был использован переоформленный билет.

Обоснование вывода:
Перечень командировочных расходов, подлежащих возмещению, определен статьей 168 ТК РФ, а также пунктом 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (далее - Положение N 749).
Одним из видов возмещаемых расходов являются расходы по проезду (в рассматриваемом случае - это авиаперелет) к месту командировки и обратно. Учитывая, что проездные билеты, как правило, приобретаются заранее, на практике допустимо возникновение хозяйственных ситуаций, требующих или возврата ранее купленных билетов (например, командировка была отменена), или внесения изменений в дату и (или) время вылета (например, изменение сроков командировки). За выполнение таких операций, в зависимости от тарифной политики компании-перевозчика, с которой заключен договор, может взиматься:
- неустойка за возврат билета, т.е. за прекращение действия договора воздушной перевозки*(1) по инициативе пассажира (п. 97 приказа Минтранса РФ от 25.09.2008 N 155 "Об утверждении Правил формирования и применения тарифов на регулярные воздушные перевозки пассажиров и багажа, взимания сборов в области гражданской авиации");
- дополнительная плата за выполнение операций (транзакций) по переоформлению проездного билета на другую дату или время (п. 112 приказа Минтранса РФ от 25.09.2008 N 155 "Об утверждении Правил формирования и применения тарифов на регулярные воздушные перевозки пассажиров и багажа, взимания сборов в области гражданской авиации"). Такая операция не предусматривает расторжения ранее заключенного договора воздушной перевозки.
В рассматриваемом случае работник автономного учреждения произвел расходы именно за внесение изменений в условия ранее заключенного с компанией-перевозчиком договора перевозки. За это с работника была удержана дополнительная плата за оказанные услуги по транзакции. Обратите внимание, что удержанная плата компанией-перевозчиком не отнесена к понятию "неустойка", т.к. договор воздушной перевозки не был расторгнут.
Рассматриваемая хозяйственная операция не поименована в статье 168 ТК РФ или пункте 11 Положения N 749. Однако указанными документами предусмотрена возможность возмещения работодателем иных расходов сотрудника во время командировки. Список таких расходов на законодательном уровне не определен, поэтому автономное учреждение имеет право своим локальным актом (например, Коллективным договором или Положением о командировочных расходах) предусмотреть дополнительные виды возмещаемых расходов в командировках, их предельные суммы, документальное подтверждение необходимости и осуществления таких расходов, источник их возмещения.
Для определения кода классификации операций сектора государственного управления (далее - КОСГУ), отражения хозяйственной ситуации в бухгалтерском учете автономного учреждения следует руководствоваться Порядком применения классификации операций сектора государственного управления, утвержденного приказом Минфина России от 29.11.2017 N 209н (далее - Порядок N 209н). Возмещение работникам всех расходов, в т.ч. и иных, связанных со служебными командировками (за исключением суточных), относится на подстатью 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ (абзацы 65-68 п. 10.2.6 Порядка N 209н).
Основными условиями, которые должны выполняться в обязательном порядке для принятия к возмещению иных расходов, являются:
- наличие разрешения или иного подтверждения согласия работодателя на осуществление таких расходов, например, оформление служебной записки или норма локального акта учреждения;
- наличие целевого характера расхода и эффективного использования денежных средств и (или) имущества учреждения, например, сравнение расчетов возможной стоимости обратного билета, если использована процедура переоформления на другую дату вылета, или - процедура сдачи невостребованного билета и приобретение нового билета на нужную дату.
Таким образом, при соблюдении указанных условий произведенные работником автономного учреждения расходы, связанные с переоформлением обратного билета из командировки, можно отнести к возмещаемым иным командировочным расходам с отражением по подстатье 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ.
Также следует обратить внимание на то, что взимаемая компанией-перевозчиком плата относится к уже измененному договору. Поэтому право на возмещение такого расхода возникнет при предоставлении работником отчета (авансового отчета) по той командировке, в которой будет использован переоформленный билет, т.е. свершится факт перелета и исполнения договора перевозки (п. 26 Положения N 749).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер, член ИПБ России Андреева Наталья

Ответ прошел контроль качества

7 мая 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

------------------------------------------------------------------------
*(1) Заключение договора перевозки пассажира удостоверяется билетом (п. 2 статьи 786 ГК РФ).