Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Приобретение материальных запасов отражается в бухгалтерском учете автономного учреждения по соответствующему счету счета 105 00 "Материальные запасы" по КФО 5.
Передача подрядчику материальных запасов для проведения реконструкции основного средства отражается в учете путем их внутреннего перемещения по КФО 5 по счету 105 00 со сменой аналитики, к примеру, материалы на складе - материалы у исполнителя.
Списание материальных запасов отражается в бухгалтерском учете по итогам выполненных работ по реконструкции в дебет счета 106 11 "Вложения в основные средства - недвижимое имущество" по КФО 5. Перед увеличением стоимости реконструированного основного средства вложения со счета 106 11 по КФО 5 "переносятся" на счет 106 11 по КФО 4 с применением счета 304 06 "Расчеты с прочими кредиторами".

Обоснование вывода:
Прежде всего отметим, что вопросы квалификации произведенных работ в качестве реконструкции, модернизации или ремонта не относятся к компетенции бухгалтерской службы. Решение об учете результата ряда работ должно быть не единоличным решением бухгалтера, а коллегиальным решением, основанным на профессиональном суждении квалифицированных специалистов, входящих в состав комиссии. Дело в том, что подобные вопросы не относятся к компетенции бухгалтерской службы государственного (муниципального) учреждения и окончательно могут быть разрешены только соответствующими техническими специалистами. Как правило, такое решение оформляется протоколом, подписанным членами профильной комиссии и утвержденным руководителем учреждения (иным уполномоченным лицом).
Так, на основании акта выполненных работ можно:
- увеличить стоимость объекта;
- учесть новый объект основных средств;
- списать расходы на финансовый результат текущего года (на себестоимость готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг).
Принятие решения о способе учета объекта имущества в качестве основного средства осуществляется комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов, далее - Комиссия (п. 34 Инструкции N 157н). При этом Комиссия руководствуется положениями п.п. 38, 39, 45 Инструкции N 157н, п. 7 раздела II, разделом III СГС "Основные средства"*(1).
Отметим, что при признании объекта основных средств определяется состав инвентарного объекта с учетом положений СГС "Основные средства" и существенности информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности. В частности, согласно п. 10 СГС "Основные средства" единицей учета основных средств может признаваться часть объекта имущества, в отношении которой выполняется одно из следующих условий:
- самостоятельно можно определить период поступления будущих экономических выгод, полезного потенциала;
- часть имущества имеет отличный от остальных частей срок полезного использования (способ получения будущих экономических выгод или полезного потенциала), и ее стоимость составляет значительную величину от общей стоимости объекта имущества.
При этом такая единица учета основных средств определяется вне зависимости от возможного физического обособления части объекта имущества.
Таким образом, на основании перечисленных выше норм, определяющих критерии отнесения объектов к основным средствам*(1), Комиссии необходимо будет принять решение о возникновении по результатам проведенных работ объектов, учет которых может быть организован в качестве отдельных инвентарных объектов. При этом для формирования стоимости такого объекта необходимо будет выделить соответствующие расходы (п.п. 15, 17 СГС "Основные средства").
В рассматриваемой ситуации работы квалифицированы в качестве реконструкции. Согласно п. 19 СГС "Основные средства", п. 27 Инструкции N 157н при проведении реконструкции нефинансовых активов производится изменение их первоначальной (балансовой) стоимости. Затраты на реконструкцию относятся на увеличение первоначальной (балансовой) стоимости такого объекта после окончания предусмотренных договором (сметой) объемов работ и при условии улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта нефинансовых активов (срока полезного использования, мощности, качества применения и т.п.) по результатам проведенных работ.
Соответственно, все затраты, непосредственно связанные с реконструкцией основного средства (спортивного ядра футбольного стадиона), в том числе и в части приобретенных материалов, оборудования для последующего монтажа, относятся на увеличение его стоимости.
Исходя из ст. 53 Градостроительного кодекса, строительный контроль проводится, в том числе, в процессе реконструкции объектов капитального строительства и его проведение является неотъемлемой составной частью реконструкции. Следовательно, расходы на проведение строительного контроля включаются в расходы по реконструкции и относятся на счет 106 11 "Вложения в основные средства - недвижимое имущество".
Расходы на осуществление строительного контроля, включая авторский надзор за строительством, реконструкцией объектов капитального строительства, а также монтажные работы по оборудованию, требующему монтажа, в случае если данные работы не предусмотрены договорами на реконструкцию, относятся на подстатью 228 "Услуги, работы для целей капитальных вложений" КОСГУ (пп. 10.2.8 п. 10 Порядка N 209н) и учитываются с применением счета 302 28 "Расчеты по услугам, работам для целей капитальных вложений"*(2) (п. 254 Инструкции N 157н, Приложение N 1 к приказу Минфина России от 23.12.2010 N 183н).
Затраты, связанные с реконструкцией объектов основных средств, учитываются по дебету счета 0 106 00 000 "Вложения в нефинансовые активы" (увеличение стоимости) (п. 130 Инструкции N 157н). В свою очередь, принятие к бухгалтерскому учету увеличения первоначальной (балансовой) стоимости реконструированного объекта отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 "Основные средства" и кредиту счета 0 106 01 310 "Вложения в основные средства" (п. 9 Инструкции N 183н).
В рассматриваемой ситуации работы осуществляются за счет КФО 5 и КФО 6. В таком случае изначально учреждением формируются вложения также с использованием счета 106 11 "Вложения в основные средства - недвижимое имущество" в разрезе КФО. Затем отражается перевод операций, осуществленных с целью проведения операций по реконструкции основного средства с КФО 5, 6 на КФО 4 с использованием счета 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами"*(3) (п. 281 Инструкции N 157н).
При заключении договора с исполнителем на реконструкцию спортивного ядра футбольного стадиона с использованием материалов заказчика следует учитывать, что материалы передаются учреждением исполнителю без перехода права собственности на них. Соответственно, при передаче исполнителю материалов для проведения работ списаны с баланса они быть не могут. Кроме того, в силу п. 116 Инструкции N 157н передача (возврат) материальных запасов подрядчикам, исполнителям работ оформляется первичным (сводным) учетным документом (накладной, актом приемки-передачи и т.п.), с отражением внутреннего перемещения материального запаса, без списания передаваемых объектов с балансового учета, и одновременным их отражением на соответствующих забалансовых счетах.
Учет переданных для проведения ремонтных работ материалов учреждение может организовать на специально введенном им забалансовом счете (п. 332 Инструкции N 157н). При этом стоимость материалов на забалансовом счете будет отражаться в момент их передачи исполнителю и списываться с забалансового учета при представлении исполнителем отчета об израсходовании материалов*(4).
По факту проведенных работ оформляется Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. 0504103) на основании данных, содержащихся в таких актах, соответствующая информация может отражаться в Инвентарных карточках (ф. 0504031), а израсходованные материалы списываются на основании Акта о списании материальных запасов (ф. 0504230).
На основании изложенного рассматриваемая ситуация отражается в бухгалтерском учете автономного учреждения следующими записями:
1. Дебет 5 105 ХХ 000 (материалы на складе) Кредит 5 302 34 000
- отражено поступление материалов и оборудования для дальнейшей установки в рамках реконструкции спортивного ядра футбольного стадиона;
2. Дебет 5 105 ХХ 000 (материалы у исполнителя) Кредит 5 105 ХХ 000 (материалы на складе),
увеличение дополнительно введенного забалансового счета
- материалы и оборудование передано подрядчику для установки;
3. Дебет 6 106 11 000 Кредит 6 302 28 000
- отражены вложения в реконструкцию в части монтажных работ по оборудованию, требующему монтажа, услуг по строительному контролю;
4. Дебет 5 106 11 000 Кредит 5 105 ХХ 000 (материалы у исполнителя),
уменьшение дополнительно введенного забалансового счета
- отражено списание смонтированного оборудования и использованных в процессе реконструкции материалов;
5. Дебет 5 304 06 000 (6 304 06 000) Кредит 5 106 11 000 (6 106 11 000)
Дебет 4 106 11 000 Кредит 4 304 06 000
- отражен "перевод" вложений, сформированных по КФО 5 и 6 на КФО 4;
6. Дебет 4 101 1Х 000 Кредит 4 106 11 000
- отражено увеличение стоимости реконструированного основного средства.

Рекомендуем также ознакомиться со следующим материалом:
- Энциклопедией решений. Учет реконструкции и модернизации основных средств (для госсектора).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Киреева Анна

Ответ прошел контроль качества

17 мая 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Смотрите подробнее в Энциклопедии решений "Основные средства. Счет 101 00 (для госсектора)", "Порядок принятия решения об отнесении объекта к основным средствам (для госсектора)".
*(2) В контексте Порядка N 209н перечисления капитального характера направлены на осуществление расходов капитального характера, формирующих (увеличивающих) основные фонды - недвижимое и (или) движимое имущество, признаваемых в целях бухгалтерского учета объектами основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов, в том числе расходы на бюджетные инвестиции (на строительство, реконструкцию, в том числе с элементами реставрации, техническое перевооружение объектов капитального строительства, приобретение объектов недвижимого имущества, приобретение (создание) объектов непроизведенных активов), приобретение машин и оборудования, транспортных средств, производственного и хозяйственного инвентаря, относимого к объектам основным средствам, приобретение (создание) программного обеспечения иных результатов интеллектуальной деятельности, признаваемых объектами нематериальных активов, в том числе в рамках научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (п. 7 Порядка N 209н).
*(3) Объекты основных средств не могут быть учтены по КФО 5 или 6 (письмо Минфина России от 18.09.2012 N 02-06-07/3798, письмо Минфина России и Федерального казначейства от 22.02.2013 NN 02-14-05/5145, 42-7.4-05/5.1-11).
*(4) Отчет о расходовании материалов может содержать следующие сведения:
- наименование и количество поступивших и использованных в производстве материалов;
- результат обработки (переработки);
- данные о полученных отходах (если таковые имеются).