Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В данном случае доход в виде материальной выгоды у работника не возникает.
Для заимодавца (организации) суммы, полученные в виде процентов по договору займа, признаются внереализационными доходами при налогообложении прибыли.

Обоснование вывода:
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Согласно п. 1 ст. 809 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором.
Сделки юридических лиц между собой и с гражданами должны заключаться в письменной форме (пп. 1 п. 1 ст. 161 ГК РФ, п. 1 ст. 808 ГК РФ). Поэтому между организацией-заимодавцем и заемщиком (физическим лицом - работником) должен быть заключен письменный договор.
Выдать заем организация может путем перечисления денег на расчетный счет либо путем выдачи денежных средств из кассы организации. Согласно ст. 861 ГК РФ расчеты с участием граждан, не связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, могут производиться наличными деньгами без ограничения суммы или в безналичном порядке.
В соответствии с п. 2 указания ЦБР от 20.06.2007 N 1843-У (далее - Указание N 1843-У) юридические лица и индивидуальные предприниматели могут расходовать наличные деньги, поступившие в их кассы за проданные ими товары, выполненные ими работы и оказанные ими услуги, а также страховые премии на заработную плату, иные выплаты работникам (в том числе социального характера), стипендии, командировочные расходы, на оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг, выплату за оплаченные ранее за наличный расчет и возвращенные товары, невыполненные работы, неоказанные услуги, выплату страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физических лиц с учетом ограничения по сумме, установленного в п. 1 Указания N 1843-У. В отношении наличных расчетов с участием граждан, не связанных с осуществлением ими предпринимательской деятельности, ограничений по сумме не установлено.
Однако из п. 2 Указания N 1843-У следует, что юридические лица и индивидуальные предприниматели не вправе расходовать наличную выручку, поступившую в их кассы, на предоставление займов (смотрите также письмо ЦБР от 04.12.2007 N 190-Т). Поэтому если организация решила предоставить заем наличными из кассовой выручки, то нужно сначала сдать наличные в банк, а затем снять со счета по чеку необходимую сумму и выдать деньги по договору займа (письмо ЦБ РФ от 03.08.2009 N 14-27/292).
Документами, на основании которых отражается в учете выдача займа, являются:
- договор займа, заключенный в письменной форме;
- платежное поручение на перечисление суммы займа заемщику, если заем выдан с расчетного счета;
- кассовые документы, если заем выдан наличными денежными средствами (смотрите главу 4 Положения Банка России от 12.10.2011 N 373-П).
При выдаче и погашении займов контрольно-кассовая техника не применяется (письма Минфина России от 21.02.2008 N 03-11-05/40, ФНС России от 02.11.2004 N 33-0-09/691, УФНС РФ по г. Москве от 19.03.2007 N 22-12/24267).

НДС

Сама сумма займа в денежной форме не является объектом обложения НДС ни в момент выдачи займа, ни в момент его возврата.
В соответствии с пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории РФ операции по предоставлению займов в денежной форме, а также оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме. Таким образом, от обложения НДС освобождаются доходы (в виде процентов) от оказания услуг по предоставлению денежных средств по договору займа.

Налог на прибыль

Денежные средства, переданные по договору займа, а также полученные в счет его погашения, не учитываются для целей налогообложения прибыли в составе расходов и доходов (п. 12 ст. 270, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Для заимодавца суммы, полученные в виде процентов по договорам займа, признаются внереализационными доходами (п. 6 ст. 250 НК РФ).

НДФЛ

В силу ст. 209 НК РФ объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный физическим лицом, являющимся налоговым резидентом РФ, в том числе от источников в РФ.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является в том числе материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организаций. Положения этого подпункта не распространяются, в частности, на материальную выгоду, полученную от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилья (земельных участков под строительство жилья).
Подпунктом 1 п. 2 ст. 212 НК РФ установлено, что при получении дохода в виде материальной выгоды, указанной в пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Таким образом, доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах образуется у физического лица - заемщика только в случае, если по условиям договора размер процентов, причитающихся к уплате, составляет менее 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ на каждую дату уплаты процентов по займу.
Ставка рефинансирования с 26.12.2011 составляет 8% годовых (Указание ЦБ РФ от 23.12.2011 N 2758-У). Поэтому в настоящее время материальная выгода от экономии на процентах у работника может возникнуть, только если заем будет выдан ему под процент ниже 5,33% годовых (8% х 2 : 3). В рассматриваемом случае ставка по договору составляет 24% годовых, что составляет более 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ. Это значит, что у работника не возникает дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах.
В п. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ установлено, что датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды признается день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам. Поэтому при каждой ежемесячной выплате заемщиком - физическим лицом процентов организация, как налоговый агент в соответствии со ст. 226 НК РФ, должна проверить, получил ли он материальную выгоду, то есть сравнить ставку по договору с 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату уплаты процентов.

Рекомендуем дополнительно ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия хозяйственных ситуаций. Доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, банковского счета, банковского вклада (подготовлено экспертами компании "Гарант");
- Энциклопедия хозяйственных ситуаций. Получение в кассу выданного займа от заемщика с процентами (подготовлено экспертами компании "Гарант");
- Энциклопедия хозяйственных ситуаций. Выдача займов из кассы (подготовлено экспертами компании "Гарант");
- Энциклопедия хозяйственных ситуаций. Возврат заемных средств заимодавцу из кассы (подготовлено экспертами компании "Гарант");
- Энциклопедия хозяйственных ситуаций. Возврат на расчетный счет выданного займа от заемщика (подготовлено экспертами компании "Гарант");
- Энциклопедия хозяйственных ситуаций. Займы в рублях и проценты к получению (подготовлено экспертами компании "Гарант").

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, профессиональный бухгалтер Федорова Лилия

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Волкова Юлия

23 марта 2012 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.