Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Расходы в рамках комплексного договора по благоустройству и озеленению территории, включающая разбивку клумб и посадку цветов, подлежат отражению по подстатье 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ.

Обоснование вывода:
Порядок отнесения расходов на те или иные статьи (подстатьи) КОСГУ в 2019 году установлен приказом Минфина России от 29.11.2017 N 209н (далее - Порядок N 209н), согласно п. 3 которого бюджетное учреждение руководствуется, прежде всего, экономическим содержанием определенной хозяйственной операции. При этом операции по созданию объектов, выполнению работ и оказанию услуг, направленные на благоустройство территории, по своему экономическому содержанию могут быть абсолютно различны и, соответственно, относиться на разные статьи (подстатьи) КОСГУ.
В рассматриваемой ситуации учреждением заключен один договор: на разбивку клумб и посадку цветов, предоставленных исполнителем в рамках договора по благоустройству, но это не означает, что соответствующие обязательства должны обязательно быть отнесены к какой-либо одной статье (подстатье) КОСГУ. Статья 421 ГК РФ устанавливает свободу договора.
Если договор содержит признаки смешанного договора - содержит элементы договора поставки (поставка цветов производится по отдельному документу, например, накладной) и договора возмездного оказания услуг (работы по разбивке клумб и посадке переданных ранее цветов сдаются заказчику по отдельному документу, например, акту), то отражение в учете фактических расходов в рамках такого договора должно осуществляться по соответствующим статьям (подстатьям) КОСГУ:
- 349 "Увеличение стоимости прочих материальных запасов однократного применения" в части приобретения цветов, относящихся к материальным запасам однократного применения (п. 11.4.8 Порядка N 209н). В таком случае в договоре должна быть выделена стоимость посадочного материала, а его поставка подтверждаться накладной. Поскольку посадочный материал в соответствии с положениями Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н, подлежит учету в составе нефинансовых активов, то расчеты за цветы (семена или саженцы) следует отражать по соответствующей статье группы 300 "Поступление нефинансовых активов" КОСГУ;
- 226 "Прочие работы, услуги" в части оплаты работ по разбивке клумб и посадке цветов, как работы, не отнесенные к иным статьям (подстатьям) КОСГУ (п. 10.2.6 Порядка N 209н). При этом стоимость работ по посадке цветов также выделяется в договоре, а факт их выполнения подтверждается отдельным документом (актом).
Если же стороны заключили договор, результатом исполнения обязательств по которому является комплексная услуга по разбивке клумб и посадке цветов, то учреждение отражает расходы на благоустройство и озеленение территории по подстатье 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ. При этом согласно условиям договора поставка цветов в учреждении не осуществляется, а факт выполнения работ должен подтверждаться единым документом - актом выполненных работ. Отметим, что данный подход применялся и ранее (смотрите, например, письмо Минфина России от 11.07.2014 N 02-05-10/34079).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волгина Юлия

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Союза развития государственных финансов Суховерхова Антонина

13 июня 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.