Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В бухгалтерском учете расходы на проведение экспертизы технического состояния ликвидируемого объекта незавершенного строительства учитываются в составе прочих расходов, т.е. на счете 91.
Арбитражная практика свидетельствует о том, что данные расходы не соответствуют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ и не учитываются в целях налогообложения прибыли.

Обоснование вывода:

Бухгалтерский учет

Согласно п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, далее - Положение N 34н) к незавершенным капитальным вложениям относятся, в частности, не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, прочие капитальные работы и затраты.
В соответствии с п. 42 Положения N 34н незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам, понесенным организацией.
На основании п. 3.1.1 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160, до окончания работ по строительству объектов затраты по их возведению учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Учет выбытия (ликвидации) объектов незавершенных капитальных вложений в настоящее время четко не регламентирован. Поэтому в анализируемом случае следует руководствоваться иными нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Так, стоимость ликвидируемого объекта незавершенного строительства учитывается в составе прочих расходов на основании п. 4 и п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99).
Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Расходы на проведение экспертизы технического состояния ликвидируемого объекта незавершенного строительства, на наш взгляд, не соответствуют критериям п. 5 ПБУ 10/99. В этой связи указанные расходы в силу п. 4 и п. 11 ПБУ 10/99 также учитываются в составе прочих расходов, т.е. по дебету счета 91.

Налог на прибыль

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Поскольку в рассматриваемой ситуации взлетно-посадочная полоса так и не была достроена, то, следовательно, она не могла использоваться организацией для извлечения дохода в качестве амортизируемого имущества. Уполномоченные органы неоднократно приходили к выводу, что стоимость списанного объекта незавершенного строительства в целях налогообложения не учитывается (смотрите, например, письма Минфина России от 20.01.2017 N 03-03-06/1/2486, от 07.10.2016 N 03-03-06/1/58471).
Одновременно чиновники высказывали позицию, что затраты на ликвидацию объекта незавершенного строительства подлежат включению в состав внереализационных расходов.
Если придерживаться позиции, что расходы на экспертизу технического состояния объекта незавершенного строительства относятся к затратам на ликвидацию, то можно сделать вывод, что они могут быть учтены организацией в состав внереализационных расходов.
Однако разъяснений уполномоченных органов, где подтверждался бы данный вывод, нам обнаружить не удалось. Более того, в постановлении АС Северо-Кавказского округа от 23.03.2015 N Ф08-616/15 по делу N А32-35014/2013 судьи посчитали, что расходы на инженерно-техническую экспертизу объектов незавершенного строительства не являются расходами, связанными с их ликвидацией, и не отвечают требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ (смотрите также постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.12.2014 N 15АП-17445/14).
Учитывая изложенное полагаем, что признание организацией расходов на экспертизу ликвидируемого объекта незавершенного строительства в целях налогообложения может привести к претензиям налоговых органов.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Ответ прошел контроль качества

4 июля 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.