Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Если бюджетное учреждение будет осуществлять расходы по КФО 6, которые связаны с капитальными вложениями в отношении недвижимого имущества, то такие расходы необходимо отразить с применением элемента вида расходов 407 "Строительство (реконструкция) объектов недвижимого имущества государственными (муниципальными) бюджетными и автономными учреждениями".

Обоснование вывода:
В соответствии с нормами Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н), под капитальными вложениями следует понимать расходы, формирующие стоимость основных средств, нематериальных и непроизведенных активов. Под капитальными вложениями в объекты государственной (муниципальной) собственности понимаются операции, осуществляемые учреждением в целях строительства (реконструкции, в том числе с элементами реставрации, технического перевооружения) объектов капитального строительства государственной (муниципальной) собственности или с приобретением объектов недвижимого имущества в государственную (муниципальную) собственность за счет субсидий из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ (смотрите, например, письмо Минфина России от 29.12.2014 N 02-02-04/68092).
Действующее бюджетное законодательство предусматривает только один способ предоставления бюджетным учреждениям средств на осуществление капитальных вложений в объекты государственной, муниципальной собственности. С этой целью им могут предоставляться субсидии, предусмотренные ст. 78.2 БК РФ, которые в бухгалтерском учете отражаются по коду вида финансового обеспечения (деятельности) 6 "Субсидии на цели осуществления капитальных вложений" (п. 21 Инструкции N 157н).
Из содержания ст. 78.2 БК РФ следует, что средства КФО 6 могут предоставляться только на осуществление капитальных вложений в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности или приобретение объектов недвижимого имущества в государственную (муниципальную) собственность с последующим увеличением стоимости основных средств. В свою очередь, согласно пп. 10 п. 2 ст. 1 Градостроительного кодекса объект капитального строительства - это здание, строение, сооружение, объекты, строительство которых не завершено, за исключением некапитальных строений, сооружений и неотделимых улучшений земельного участка (замощение, покрытие и другие). Поэтому можно сделать вывод, что расходование средств субсидии, предоставляемой на основании ст. 78.2 БК РФ, может осуществляться только в отношении объектов недвижимости.
С 01.01.2019 значения кодов видов расходов определяются согласно Порядку, утвержденному приказом Минфина России от 08.06.2018 N 132н (далее - Порядок N 132н). В соответствии с пп. 51.4 п. 51 Порядка N 132н расходы, в том числе на осуществление капитальных вложений в объекты капитального строительства в государственной (муниципальной) собственности и (или) на приобретение объектов недвижимого имущества в государственную (муниципальную) собственность, то есть расходы, осуществляемые согласно положениям ст. 78.2 БК РФ, отражаются по соответствующим элементам видов расходов группы 400 "Капитальные вложения в объекты государственной (муниципальной) собственности". Поэтому если бы бюджетное учреждение осуществляло расходы по КФО 6, которые связаны с капитальными вложениями в отношении недвижимого имущества, то такие расходы следовало бы отразить с применением элемента вида расходов 407 "Строительство (реконструкция) объектов недвижимого имущества государственными (муниципальными) бюджетными и автономными учреждениями" (пп. 51.4.2 п. 51 Порядка N 132н).
Однако в рассматриваемой ситуации, как ясно из сути вопроса, речь идет об объекте движимого имущества. В связи с этим во избежание разногласий с контролирующими органами в части целевого расходования средств субсидии бюджетному учреждению следует проанализировать сложившуюся ситуацию и найти ответы на следующие вопросы:
- может ли тротуар быть объектом недвижимого имущества - в этом случае отражение расходов в рамках КФО 6 по КВР 407 "Строительство (реконструкция) объектов недвижимого имущества государственными (муниципальными) бюджетными и автономными учреждениями" будет обоснованным;
- не могло ли быть ошибки при предоставлении субсидии с определением кода финансового обеспечения с учетом цели расходования этих средств - при такой ситуации субсидия могла бы быть доведена по КФО 5, и, следовательно, отражение расходов осуществляться по КВР 244 "Прочая закупка товаров, работ и услуг".
Если в бюджетном учреждении все-таки будет принято решение об осуществлении капитальных вложений по КФО 6 в отношении тротуара - движимого имущества, то данные хозяйственные операции могут быть квалифицированы в качестве нецелевого использования бюджетных средств с привлечением должностных лиц к административной ответственности.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Емельянова Ольга

Ответ прошел контроль качества

4 июля 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.