Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В бухгалтерском учете учитывать форменную одежду для дежурных пульта можно по аналогии со спецодеждой в составе МПЗ, закрепив данные положения в учетной политике.
Расходы на приобретение форменной одежды, которая передается сотрудникам организации во временное пользование, могут быть учтены в составе материальных расходов в целях исчисления налога на прибыль.
Сказанное относится как к форменной одежде, в которой охранник исполняет свои обязанности на стационарных рабочих местах, так и к форме для дежурных пульта.

Обоснование вывода:

Бухгалтерский учет

В рассматриваемой ситуации форменная одежда (далее - ФО) выдается работникам для осуществления ими трудовых обязанностей и остается в собственности организации.
В нормативных документах по бухгалтерскому учёту отсутствуют специальные положения по учёту форменной одежды.
При учёте ФО можно воспользоваться Методическими указаниями по бухгалтерскому учёту специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н (далее - Методические указания).
При учёте ФО в составе материально-производственных запасов (далее - МПЗ) она принимается к бухгалтерскому учёту по фактической себестоимости. В соответствии с п. 6 ПБУ 5/01 "Учёт материально-производственных запасов" фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС (п. 11 Методических указаний).
ФО принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 10 в корреспонденции со счетами 60, 76. К счету 10 нужно открыть субсчет "ФО" (п. 13 Методических указаний). Основанием для оприходования являются первичные документы, полученные от продавца (производителя). На складе (иных местах хранения), как правило, оформляется приходный ордер (может быть разработан на основе унифицированной формы N М-4, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а (далее - Постановление N 71а) (п. 16 Методических указаний).
Порядок списания первоначальной стоимости ФО организация вправе установить самостоятельно в учётной политике. При разработке учетной политики можно воспользоваться п. 21 и 26 Методических указаний. В силу п. 21 Методических указаний единовременное списание стоимости спецодежды допускается при условии, что срок ее эксплуатации не превышает 12 месяцев.
С учетом того, что в рассматриваемом случае срок эксплуатации ФО менее 12 месяцев, при выдаче ФО работникам ее фактическая себестоимость списывается единовременно в момент выдачи ее сотрудникам со счета 10 в дебет счетов учета затрат 20, 26, 44.
Организация обязана вести аналитический учет ФО по наименованиям, количеству и фактической себестоимости с указанием даты передачи в эксплуатацию, мест эксплуатации (по подразделениям) и материально ответственных лиц (п. 22 Методических указаний).
Отпуск ФО в эксплуатацию со складов организаций (иных мест хранения) может производится на основании:
- требования-накладной (за основу может быть взята форма N М-11);
- накладной (за основу может быть взята форма N М-15);
- лимитно-заборной карты (за основу может быть взята форма N М-8).
Образцы этих форм утверждены Постановлением N 71а.
При необходимости организация может применять самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов по движению ФО (п. 15 и 19 Методических указаний).
В соответствии с п. 61 Методических указаний выдача работникам и возврат ими ФО должны отражаться в личных карточках учета выдачи ФО. При выдаче ФО со склада также необходимо сделать запись в ведомости учета выдачи ФО (за основу может быть взята форма N МБ-7, утверждена Постановлением N 71а).

Налоговый учет

Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), под которыми понимаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ, определения КС РФ от 04.06.2007 N 320-О-П), при этом налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность (письма ФНС России от 03.07.2017 N СД-4-3/12831@, Минфина России от 21.03.2017 N 03-03-07/16259, от 08.12.2017 N 03-03-06/1/81910).
Расходы на приобретение ФО, которая передается сотрудникам организации во временное пользование и не является амортизационным имуществом, могут быть учтены в составе материальных расходов на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ. Согласно п. 2 ст. 272 НК РФ такие расходы считаются осуществленными на дату передачи ФО в эксплуатацию (производство) (письма Минфина России от 30.10.2014 N 03-03-06/1/54958, от 18.07.2012 N 03-11-06/2/87, от 19.07.2012 N 03-03-06/1/349, от 05.07.2011 N 03-03-06/2/109, УФНС России по г. Москве от 18.12.2009 N 16-15/133972).
При этом особое внимание нужно обратить на документальное оформление обеспечения работников ФО для того, чтобы иметь возможность учитывать стоимость ФО в составе расходов в целях исчисления налога на прибыль (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Учет приобретения спецодежды;
- Энциклопедия решений. Учет передачи в эксплуатацию спецодежды.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Федорова Лилия

Ответ прошел контроль качества

4 июля 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.