Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
По нашему мнению, в учете учреждения следует отразить исправление ошибки прошлых лет, допущенной при принятии к учету нефинансовых активов (камер) в части формирования их первоначальной стоимости.

Обоснование вывода:
При подготовке ответа мы не даем правовую оценку особенностям использования в деятельности учреждения систем видеонаблюдения, а также выбранного учреждением способа учета таких систем. При этом хотим обратить внимание, что в учете одного субъекта учета отражение однородных объектов учета по разным правилам может стать поводом для претензий органов финансового контроля.
При рассмотрении возможности учета системы видеонаблюдения или ее частей в качестве основных средств профильная комиссия оценивает имеющиеся документы и саму установленную систему на предмет наличия у системы или ее частей признаков, по которым объекты следует учесть в качестве основных средств. Также необходимо учесть, что существует возможность учета в качестве одного инвентарного объекта комплекса объектов основных средств, срок полезного использования которых одинаков, стоимость которых не является существенной (п. 10 СГС "Основные средства"). При этом субъект учета самостоятельно в рамках своей учетной политики определяет состав такого инвентарного объекта с учетом положений СГС "Основные средства" и существенности информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Соответственно, выделение из единых функционирующих систем оборудования таких систем как самостоятельных инвентарных объектов либо как объектов, признаваемых для целей бухгалтерского учета инвентарным комплексом объектов основных средств, не противоречит как положениям Инструкции N 157н, так и положениям СГС "Основные средства" (смотрите также письмо Минфина России от 29.01.2019 N 02-06-10/5107).
Решение о порядке учета системы принимается комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов с учетом особенностей установленной системы, а также положений учетной политики учреждения. В общем случае при монтаже системы расходы, связанные с формированием стоимости отдельного оборудования системы, относятся на формирование стоимости данных основных средств. Расходы, которые не приводят к формированию стоимости основных средств, относятся на расходы (затраты) текущего года.
В рассматриваемой ситуации в учете учреждения необходимо отразить ряд хозяйственных операций.
1. Принятие к учету выявленных в ходе инвентаризации трех камер.
2. Исправление ошибок при отражении расходов на монтаж нефинансовых активов, которые в соответствии с утвержденной учетной политикой учитываются в составе систем видеонаблюдения как единого инвентарного объекта.
3. Объединение в единый объект основных средств системы видеонаблюдения из ранее учитываемых отдельно объектов основных средств.
При принятии к учету выявленных в ходе инвентаризации камер необходимо проанализировать имеющиеся в учреждении первичные документы по данным объектам. Если имеющиеся документы содержат информацию о стоимости объектов и расходов на их монтаж, а также о сроках фактического поступления в учреждение, то в учете следует отразить исправление ошибки прошлых лет*(1).
В отсутствии таких документов принятие к учету выявленного при инвентаризации неучтенного имущества отражается по кредиту счета 0 401 10 199 "Прочие неденежные безвозмездные поступления" (п.п. 7, 12, 16, 23 Инструкции N 162н)*(2).
При исправлении ошибок, допущенных при отражении расходов на монтаж нефинансовых активов, в данном случае надо учитывать, что в первоначальную стоимость объекта включены расходы, не относящиеся к нему. При этом данные расходы должны быть учтены в стоимости другого инвентарного объекта согласно принятой в учреждении учетной политике. То есть расходы на монтаж камер не списываются на финансовый результат отчетного периода. Поэтому при исправлении ошибки прошлого 2018 года может применяться счет 0 304 86 000. Но для корректировки начисленной ранее суммы амортизации по объектам, первоначальная стоимость которых должна быть уточнена, может применяться счет 0 401 28 000.
Таким образом, по системе, в первоначальную стоимость которой ошибочно включены расходы по монтажу трех камер, в учете следует отразить:
Дебет КРБ 1 106 00 310 Кредит КРБ 1 304 86 731
- исключены из вложений по системе расходы на монтаж трех камер (16 820 рублей) способом "Красное сторно";
Дебет КРБ 1 101 00 310 Кредит КРБ 1 106 00 310
- скорректирована первоначальная стоимость системы (16 820 рублей) способом "Красное сторно";
Дебет КРБ 1 401 28 271 Кредит КРБ 1 104 00 411
- скорректирована сумма начисленной амортизации способом "Красное сторно" при изменении первоначальной стоимости;
Дебет КРБ 1 106 00 310 Кредит КРБ 1 304 86 731
- расходы на монтаж трех камер (16 820 рублей) отражены во вложениях в основные средства;
Дебет КРБ 1 101 00 310 Кредит КРБ 1 106 00 310
- расходы включены в первоначальную стоимость камер;
Дебет КРБ 1 401 28 271 Кредит КРБ 1 104 00 411
- отражено начисление амортизации по инвентарным объектам после корректировки его первоначальной стоимости.
В настоящее время в нормативных документах, регламентирующих учет основных средств в организациях госсектора, нет единого методологического подхода в вопросе отражения операции по объединению в единый объект основных средств, ранее учитываемых отдельно в составе основных средств.
На практике на основании профессионального суждения бухгалтеров применяются два варианта путем "списания" ранее учитываемых основных средств и принятия к учету нового объединенного основного средств.
При этом в первом варианте отражается выбытие основных средств в обычном порядке и затем принимается к учету новый объект по кредиту счета 0 401 10 199 "Прочие неденежные безвозмездные поступления" по текущей оценочной (справедливой) стоимости. Но надо учитывать, что в этом случае показатели по счетам 101 00 и 104 00 могут измениться.
Во втором варианте в учете списание и принятие к учету отражается с применением счета 0 401 10 172. При этом показатели по стоимости нового основного средства и амортизации являются суммами показателей по стоимости и амортизации списанных основных средств. Такой способ основывается на мнении, что объединение фактически может быть расценено как процесс, обратный разукомплектации, для отражения которой предусмотрены корреспонденции с применением счета 0 401 10 172 и обычно не происходит изменение показателя по счетам 101 00 и 104 00 (п.п. 10 и 23 Инструкции N 162н).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы 1 класса Левина Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Шершнева Анна

4 июля 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Подробнее о порядке исправления таких ошибок смотрите в Энциклопедии решений. Исправление ошибок прошлых лет в учете нефинансовых активов (для госсектора), в частности, Пример. В ходе инвентаризации выявлены не принятые к учету материальные запасы.
*(2) Смотрите об этом в Энциклопедии решений. Отражение в учете неучтенных нефинансовых активов, выявленных при инвентаризации (для госсектора).