Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Отработанный раствор фиксажный рентгеновский учреждению необходимо оприходовать на счет 0 105 36 000 "Прочие материальные запасы - иное движимое имущество учреждения" в качестве сырья, содержащего драгоценные металлы.
Списание реализованного сырья, содержащего драгоценные металлы, отражается с применением счета 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами".
Поступление дохода от реализации сырья, содержащего драгоценные металлы, отражается по статье 440 "Уменьшение стоимости материальных запасов" аналитической группы подвида доходов бюджетов и подстатье 446 "Уменьшение стоимости прочих оборотных ценностей (материалов)" КОСГУ с применением счета 0 205 74 000 "Расчеты по доходам от операций с материальными запасами".

Обоснование вывода:
В процессе деятельности любого учреждения постоянно образуются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, иных изделий или продуктов, а также товаров (продукции), утративших свои потребительские свойства. При этом у учреждения право оперативного управления на подобные отходы возникает с момента их поступления (п. 2 ст. 299 ГК РФ, ст. 4 Федерального закона от 24.06.1998 N 89-ФЗ "Об отходах производства и потребления").
Отходы, отвечающие критериям отнесения имущества к нефинансовым активам, в частности, к материальным запасам, подлежат балансовому учету (п. 22, 98 Инструкции N 157н).
Отработанный фиксажный раствор представляет собой водный раствор гипосульфита, содержащий соли серебра. Запрещается выливать отработанные фиксажные растворы без предварительного извлечения из них серебра (п. 3.2 Инструкции по учету, сбору, хранению и сдаче в государственный фонд серебра в виде лома и отходов, получаемого при сборе изношенных серебросодержащих узлов и деталей электроаппаратуры, приборов и иных изделий, утвержденной Минэнерго СССР 19.09.1979, далее - Инструкция, раздел 1 Приложения 2 к Инструкции).
Таким образом, с того момента, как раствор фиксажный рентгеновский был отработан и списан с бухгалтерского учета, его необходимо учесть в качестве материального запаса. Следовательно, рассматриваемый отход может быть обоснованно учтен на счете 0 105 36 000 "Прочие материальные запасы - иное движимое имущество учреждения". А средства от его реализации будут рассматриваться в качестве доходов от реализации активов.
В рассматриваемой ситуации заключается договор поставки сырья, содержащего драгоценные металлы. При сдаче сырья учреждение получает акт, в котором указана информация о содержании серебра*(1). На основании этой информации рассчитывается доход, который учреждение получит от реализации сырья, содержащего драгоценные металлы. При этом фактически передачи драгоценного металла в учреждение не происходит.
Инструкция N 157н предусматривает, что материальные запасы могут оставаться у учреждения в результате разборки, утилизации (ликвидации) основных средств или иного имущества (п. 106 Инструкции N 157н). В то же время Инструкцией N 183н предусмотрены бухгалтерские записи в части поступления материальных запасов:
- остающихся в распоряжении автономного учреждения, полученных от ликвидации (разборке, утилизации) объектов основных средств: отражается бухгалтерская запись по кредиту счета 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами" (абзац 9 п. 34 Инструкции N 183н);
- материалов, комплектующих, запасных частей, ветоши, дров, макулатуры, металлолома, остающихся в распоряжении учреждения для хозяйственных нужд по результатам проведения ремонтных работ: отражается бухгалтерская запись по кредиту счета 0 401 10 199 "Прочие неденежные безвозмездные поступления" (абзац 10 п. 34 Инструкции N 183н).
То есть прямой бухгалтерской записи для отражения поступления отходов при списании материальных запасов Инструкция N 183н не устанавливает. Соответственно, учреждение вправе определить ее самостоятельно и согласовать в порядке п. 5 Инструкции N 183н. По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации может быть использован счет 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами".
Реализация материальных запасов, за исключением готовой продукции, товаров, отражается на основании товарно-сопроводительных документов, иных первичных учетных документов на реализацию материальных ценностей в порядке п. 37 Инструкции N 183н.
Доходы от реализации сырья, содержащего драгоценные металлы и учитывающегося в качестве материальных запасов, отражаются с применением статьи аналитической группы подвида доходов бюджетов (далее - АнКВД) 440 "Уменьшение стоимости материальных запасов" и подстатьи 446 "Уменьшение стоимости прочих оборотных ценностей (материалов)" КОСГУ (п. 12.2.4 Порядка N 132н, п. 12.4.6 Порядка N 209н) (смотрите также письмо Минфина России от 17.06.2019 N 02-08-10/43765).
Начисление доходов от реализации материальных запасов отражается по кредиту счета 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами" и дебету счета 0 205 74 000 "Расчеты по доходам от операций с материальными запасами" (п. 178 Инструкции N 183н).
На основании изложенного рассматриваемая ситуация может быть отражена в бухгалтерском учете следующим образом:
1. Дебет 2 105 36 346 Кредит 2 401 10 172
- учтен отработанный раствор фиксажный рентгеновский в качестве сырья, содержащего драгоценные металлы;
2. Дебет 2 401 10 172 Кредит 2 105 36 446
- отражена продажа сырья, содержащего драгоценные металлы;
3. Дебет 2 205 74 566*(2) Кредит 2 401 10 172
- начислен доход от реализации сырья, содержащего драгоценные металлы;
4. Дебет 2 201 Х1 510 Кредит 2 205 74 666*(2),
увеличение забалансового счета 17 (440 АнКВД, 446 КОСГУ)
- отражено поступление средств на счет автономного учреждения.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Киреева Анна

Ответ прошел контроль качества

31 июля 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Смотрите также п. 5.3 Инструкции, п. 6 Приложения N 1 к Инструкции.
*(2) С учетом изменений, вносимых в п.п. 13.6.6, 14.6.6 Порядка N 209н приказом Минфина России от 13.05.2019 N 69н. Данный приказ прошел регистрацию в Минюсте России 24.07.2019 (смотрите также письмо Минфина России от 29.07.2019 N 02-05-10/56474 о регистрации приказа Минфина России от 13.05.2019 N 69н, расположенное на официальном сайте Минфина России www.minfin.ru).