Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Поскольку в рассматриваемом случае фактически происходит частичная отмена ранее осуществленной сделки, то соответствующая операция в бухгалтерском учете может отражаться обратными бухгалтерскими записями. При этом в обратной бухгалтерской записи по НДС будет фигурировать не счет 0 303 04 000 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", а счет 0 210 12 000 "Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам".

Обоснование вывода:
В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на налоговые вычеты, установленные ст. 171 НК РФ. Согласно п. 5 ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, подлежат вычету в случае возврата этих товаров продавцу или отказа от них.
Вычеты НДС при возврате производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п. 4 ст. 172 НК РФ).
При возврате товаров покупателем, не являющимся плательщиком НДС (применяющим УСН и (или) ЕНВД), продавец должен выставить корректировочные счета-фактуры в порядке, установленном Постановлением N 1137, вне зависимости от того, приняты или не приняты на учет товары покупателем (смотрите письмо Минфина России от 16.05.2012 N 03-07-09/56). Подчеркнем, что это правило Минфин России относит только к случаю, когда возвращается лишь часть товаров, то есть изменяется стоимость партии в связи с уменьшением количества поставленных товаров.
Основанием для отражения в бухгалтерском учете информации об активах и обязательствах, а также операций с ними являются первичные учетные документы (ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"; п. 20 федерального стандарта "Концептуальные основы..."). Такие документы могут оформляться в организации госсектора (например, Акты о приемке-передаче объектов нефинансовых активов) или поступать от контрагентов (например, накладные поставщиков).
Учреждения оформляют первичные документы в соответствии с требованиями приказа Минфина России от 30.03.2015 N 52н. Однако указанный нормативный акт не содержит формы первичного документа, который оформляется при возврате товаров от покупателя. В то же время документы в связи с возвратом товаров могут оформляться как автономным учреждением, так и покупателем. Соответственно, возврат товаров может осуществляться, в частности, на основании товарной накладной (унифицированная форма N ТОРГ-12) или иного первичного документа, оформление которого будет оговорено сторонами.
Бухгалтерские записи по отражению ситуации возврата отгруженной ранее продукции в Инструкции, утвержденной приказом Минфина РФ от 23.12.2010 N 183н (далее - Инструкция N 183н), отсутствуют. В такой ситуации применяемые бухгалтерские записи автономному учреждению следует согласовать в порядке, предусмотренном п. 5 Инструкции N 183н.
Поскольку в рассматриваемом случае фактически происходит частичная отмена ранее осуществленной сделки, то соответствующая операция в бухгалтерском учете может отражаться обратными бухгалтерскими записями.
В случае с НДС происходит не его начисление или корректировка, а принятие к учету вычета. Для ведения бухгалтерского учета расчетов по вычетам сумм налога на добавленную стоимость применяются аналитические счета счета 0 210 10 000 "Расчеты по налоговым вычетам по НДС". Соответственно, в обратной бухгалтерской записи по НДС будет фигурировать не счет 0 303 04 000 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", а счет 0 210 12 000 "Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам".
Таким образом, с учетом положений абзаца 4 п. 37, п. 96, п. 116, абз. 6 п. 178 Инструкции N 183н рассматриваемая ситуация может быть отражена следующими бухгалтерскими записями:
1) Дебет 2 105 37 000 Кредит 2 401 10 131
- отражен возврат печатной продукции от покупателя;
2) Дебет 2 401 10 131 Кредит 2 205 31 000
- отражено уменьшение начисленных ранее доходов от реализации;
3) Дебет 2 210 12 000 Кредит 2 401 10 131
- отражено принятие к учету налогового вычета по НДС по возвращенным товарам.
Далее отражается уменьшение НДС, подлежащего уплате в бюджет, на сумму принятого к вычету НДС:
Дебет 2 303 04 000 Кредит 2 210 12 000
- отражено списание сумм НДС, принятых учреждением в качестве налогового вычета.

Рекомендуем также ознакомиться со следующим материалом:
- Энциклопедия решений. Налоговые вычеты по НДС при возврате товаров покупателем продавцу.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Гурашвили Георгий

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Сапетина Ирина

12 августа 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.