Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
При исчислении сумм налога на прибыль, подлежащих уплате по итогам налогового периода, учитываются в том числе и суммы авансовых платежей, уплаченных в период до изменения места постановки на учет и отраженных в карточке "Расчетов с бюджетом" с ОКТМО по старому месту учета.
Авансовые платежи по налогу, уплаченные по прежнему месту нахождения организации, должны быть засчитаны при исчислении суммы налога за 2018 год налоговым органом самостоятельно. Начисление пеней в данном случае неправомерно.

Обоснование позиции:
При снятии с учета организации в одном налоговом органе и постановке на учет в другой налоговый орган все регистрационные, учетные и налоговые дела в отношении общества передаются налоговому органу, который поставил на налоговый учет налогоплательщика по его новому месту нахождения (п. 4 ст. 84 НК РФ, постановления Тринадцатого ААС от 20.12.2012 N 13АП-20501/12, Третьего ААС от 06.11.2012 N 03АП-4425/12, Третьего ААС от 24.11.2008 N 03АП-3263/2008).
Приказом ФНС России от 13.06.2012 N ММВ-8-6/37дсп@ регламентирован Перечень документов, связанных с деятельностью российской организации (в том числе через ее обособленное подразделение), индивидуального предпринимателя и физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, подлежащих передаче в иной налоговый орган.
Согласно Регламенту работы налоговых органов при передаче документов налогоплательщика в иной налоговый орган, направленному письмом ФНС России от 17.12.2012 N ПА-5-6/1530дсп@, эти документы подлежат передаче по новому месту учета налогоплательщика*(1).
При этом одновременно с пакетом документов в налоговые органы по месту постановки на учет организации передаче подлежат карточки "Расчеты с бюджетом" (далее - КРСБ) (письмо ФНС России от 05.04.2019 N КЧ-4-8/6364@).
Порядок ведения КРСБ регламентирован приказом ФНС России от 18.01.2012 N ЯК-7-1/9@ "Об утверждении Единых требований к порядку формирования информационного ресурса "Расчеты с бюджетом" местного уровня" (далее - Единые требования).
В соответствии с п. 3 раздела XI Единых требований при передаче российских организаций в иной налоговый орган, передача КРСБ осуществляется в составе пакета документов. При этом закрытие КРСБ осуществляется после процедуры снятия с учета в одном налоговом органе и постановки на учет в другом налоговом органе.
При наличии недоимки или переплаты в налоговом органе по старому месту учета в налоговом органе по новому месту учета открываются КРСБ с ОКТМО по старому месту учета, за исключением КРСБ по федеральным налогам и сборам, страховым взносам, в полном объеме зачисляемым в доход федерального бюджета.
Иными словами, КРСБ должна быть передана по новому месту учета организации с отражением всех данных о состоянии расчетов налогоплательщика с бюджетом.
Напомним, что налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ), а отчетными периодами - I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).
При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 7 ст. 274 НК РФ).
В соответствии с п. 2 ст. 286 НК РФ налогоплательщики по итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено ст. 286 НК РФ, исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Авансовые платежи, исчисленные по итогам отчетного периода, засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода (п. 1 ст. 287 НК РФ).
Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ, постановление Президиума ВАС РФ от 28.06.2011 N 17750/10).
При этом согласно п. 2.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (Приложение N 2 к приказу ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@) декларация составляется нарастающим итогом с начала года. То есть представление отдельных деклараций по суммам, начисленным по старому и новому ОКТМО, не предусмотрено.
Таким образом, при исчислении сумм налога на прибыль, подлежащих уплате по итогам налогового периода, учитываются в том числе и суммы авансовых платежей, уплаченных в период до изменения места постановки на учет и отраженных в КРСБ с ОКТМО по старому месту учета.
Косвенно данный вывод подтверждается письмом ФНС России от 01.08.2012 N ЕД-4-3/12772@, где было рассмотрено обращение о порядке подачи декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, налогоплательщиком, сменившим место постановки на учет. В письме было сообщено, что налоговой инспекции по новому месту нахождения организации необходимо будет откорректировать начисление сумм авансовых платежей в КРСБ путем уменьшения (операция "сторно") начисленных в КРСБ по новому месту постановки налогоплательщика на учет сумм авансовых платежей, исчисленных к уплате за период до изменения места его постановки на учет и отражения сторнированной суммы в КРСБ, открытой в новом налоговом органе с ОКАТО (ОКТМО) по старому месту учета.
Таким образом, исходя из разъяснений налоговых органов, следует, что никаких заявлений о зачете авансовых платежей в данном случае писать не надо, корректировку в КРСБ производит налоговый орган по новому месту учета самостоятельно.
Что касается начисления пеней за просрочку исполнения обязанности по уплате налога, то необходимо отметить следующее.
Пунктом 2 ст. 11 НК РФ установлено, что недоимкой признается сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.
В силу пп. 1 п. 3 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога прекращается с уплатой налога и на основании пп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ по общему правилу считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на перечисление денежных средств в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства (постановление Президиума ВАС РФ от 23.07.13 N 784/13).
В п. 4 ст. 45 НК РФ изложен перечень случаев, при которых налог не признается уплаченным, перечисление организацией авансового платежа в период до изменения места постановки на учет к таким случаям не относится.
Однако, как следует из вопроса, в рассматриваемом случае уплата авансовых платежей за 2018 год производилась организацией в полном объеме и в сроки, установленные действующим законодательством.
На наш взгляд, при таких обстоятельствах у налогового органа не было оснований квалифицировать авансовые платежи по налогу на прибыль как недоимку, поскольку сумма налога поступила в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства.
В соответствии со ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Таким образом, начисление пеней возможно только в случае, если у налогоплательщика имеется фактическая задолженность перед бюджетом, что в анализируемой ситуации отсутствует. Начисление пеней в данном случае неправомерно.
Дополнительно сообщаем, что даже в случае неправильного указании налогоплательщиком кода ОКТМО суммы налога считаются зачисленными в бюджет, так как все поступления в виде уплаты налогов и налоговые санкции зачисляются на счета органов федерального казначейства и уже после распределяются между бюджетами соответствующих уровней. Неправильное указание кода ОКТМО не образует задолженности по налоговым платежам (постановление АС Московского округа от 14.05.2018 N Ф05-5361/18 по делу N А41-56227/2017, определении ВС РФ от 10.03.2015 N 305-КГ15-157 по делу N А40-19592/14, постановление Президиума ВАС РФ от 23.07.13 N 784/13).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Ведение налоговым органом карточек расчетов с бюджетом.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Шашкова Елена

Ответ прошел контроль качества

21 августа 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Мероприятия по передаче документов налогоплательщиков в иной налоговый орган при изменении места постановки на налоговый учет проводятся в соответствии с:
- приказом ФНС России от 13.06.2012 N ММВ-8-6/37дсп@ "Об организации работы налоговых органов при передаче документов российских организаций, индивидуальных предпринимателей, физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в иной налоговый орган";
- Регламентом работы налоговых органов при передаче документов налогоплательщика в иной налоговый орган, направленным письмом от 17.02.2012 N ПА-5-6/1530дсп@ "Об организации работы налоговых органов при передаче документов налогоплательщика в иной налоговый орган".
Вышеуказанные документы являются внутренними распорядительными документами налоговых органов, которые не размещены в открытом доступе. Вместе с тем отдельные выдержки из них приводятся в разъясняющих письмах ФНС России (смотрите, например, письма ФНС России от 27.12.2016 N БС-4-11/25114@, от 20.03.2015 N ГД-4-3/4431@, от 28.02.2013 N БС-4-11/3314 и др.)