Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В бухгалтерском учете Ваша организация вправе учесть приобретенное имущество в составе материально-производственных запасов.
Для целей налогообложения прибыли приобретаемые активы учитываются в составе материальных расходов.

Обоснование вывода:

Бухгалтерский учет

Пункт 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01) устанавливает, что актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняется ряд условий.
Объект ОС принимается к учету по первоначальной стоимости, которая определяется как сумма фактических затрат организации на его приобретение, за исключением НДС (п.п. 7, 8 ПБУ 6/01, п.п. 23, 24 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).
Полагаем, что в отношении основных средств, бывших в эксплуатации и пригодных к дальнейшей использованию, поименованные в п. 4 ПБУ 6/01 условия выполняются.
В свою очередь, п. 5 ПБУ 6/01 определяет, что активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут +1 отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. При этом в целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Таким образом, вне зависимости от того, как учитывался объект у продавца, при приобретении актива формируется новая первоначальная стоимость. Исходя из этой первоначальной стоимости покупатель принимает решение о том, как учитывать данный актив на своем балансе.
Следовательно, если учетной политикой Вашей организации утвержден соответствующий лимит, то Ваша организация вправе учитывать основные средства стоимостью менее 40 000 руб. в составе материально-производственных запасов. Стоимость таких активов в бухгалтерском учете будет списана единовременно при отпуске в производство. Первичными документами в этом случае будут являться формы первичной документации по учету материалов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а (приходный ордер М-4 и требование-накладная М-11).
Обычно в целях обеспечения сохранности этих объектов организуется их забалансовый учет.

Налоговый учет

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.
В налоговом учете первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за минусом НДС и акцизов (п. 1 ст. 257 НК РФ). Этот порядок формирования первоначальной стоимости распространяется как на новые основные средства, так и на бывшие в эксплуатации.
Так как расходы на приобретение ОС составляют меньшую сумму, чем установленный НК РФ стоимостной критерий (40 тыс. руб.), Ваша организация не вправе такое имущество признать амортизируемым. Поэтому их стоимость списывается в расходы согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ в составе материальных расходов в полной сумме в момент ввода в эксплуатацию (смотрите, в частности, письма УФНС России по г. Москве от 09.06.2009 N 16-15/058809, Минфина России от 02.04.2009 N 03-03-06/2/74).

Рекомендуем ознакомиться с Энциклопедией хозяйственных ситуаций. Приобретение "малоценных" ОС, учитываемых как МПЗ (подготовлено экспертами компании "Гарант").

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Монако Ольга

6 апреля 2012 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.