Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Информация из копий отчетов (деклараций), полученных в инспекции ФНС, не может являться первичными документами, на основании которых можно восстановить учет по обнаруженным объектам. Это имущество следует принять на учет на основании данных инвентаризации.
На дату оприходования имущества у организации возникает внереализационный доход в сумме, равной первоначальной стоимости ОС, который подлежит включению в налоговую базу.
При дальнейшей реализации основного средства, выявленного в результате инвентаризации, доходы от такой операции в целях налогообложения прибыли организация может уменьшить на остаточную стоимость имущества. Если амортизация с момента обнаружения не начислялась, остаточная стоимость будет равна первоначальной.

Обоснование позиции:

Бухгалтерский учет

В соответствии с нормами ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация.
Если при инвентаризации обнаружено имущество, отвечающее всем признакам основного средства (далее - ОС), которое не числится среди основных средств организации, то его необходимо принять к бухгалтерскому учету. Заметим, что нормы бухгалтерского учета не позволяют обнаружить недокументированное имущество на каком-либо другом основании, кроме данных инвентаризации.
Если даже удастся получить из налоговой какие-либо отчеты (декларации), в которых будет указана информация об имуществе, что весьма сомнительно, использовать ее при определении остаточной стоимости, на наш взгляд, нельзя. Дело в том, что сами по себе декларации (отчеты) не являются первичными или учетными документами, на основании которых можно было бы восстановить учет по обнаруженным объектам ОС.
Поэтому необходимо провести инвентаризацию и уже по ее итогам отражать в учете обнаруженные отклонения.
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.1995 N 49. Согласно п. 3.3 этого документа при выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, инвентаризационная комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов ОС производится с учетом рыночных цен, а износ определяют по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.
На основании п.п. 36 и 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, неучтенные объекты ОС, выявленные при инвентаризации, принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости.
Подробнее смотрите в материале: Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет доходов в виде стоимости излишков, выявленных при инвентаризации.

Налоговый учет

Согласно п. 20 ст. 250 НК РФ стоимость излишков материально-производственных запасов (МПЗ) и прочего имущества, выявленных в результате инвентаризации, включается в состав внереализационных доходов, учитываемых при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.
В постановлении ФАС Московского округа от 11.03.2009 N КА-А40/1255-09 суд указал: в связи с тем, что НК РФ не регулирует правила проведения инвентаризации, при признании стоимости излишков МПЗ и прочего имущества, выявленных в результате инвентаризации, в качестве внереализационных доходов основополагающими являются данные бухгалтерского учета.
При этом первоначальная стоимость основного средства, выявленного в результате инвентаризации, определяется как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п.п. 8 и 20 ст. 250 НК РФ (абзац второй п. 1 ст. 257 НК РФ). То есть, как и в бухгалтерском учете, оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с настоящей главой остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки (смотрите также письмо Минфина России от 22.04.2011 N 03-03-06/1/263).
Соответственно, у организации возникает внереализационный доход в сумме, равной первоначальной стоимости ОС, который подлежит включению в налоговую базу (смотрите также постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 30.11.2006 N Ф04-2872/2006, Тринадцатого ААС от 09.12.2008 N 13АП-5753/2006, ФАС Уральского округа от 13.08.2009 N Ф09-5794/09-С3).
Указанный доход признается на дату проведения инвентаризации (оприходования) на основании пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ (письмо Минфина России от 13.02.2009 N 03-03-06/4/4).
Далее, при продаже ОС для целей исчисления налога на прибыль выручка учитывается в составе доходов от реализации на основании п. 1 ст. 249 НК РФ. При этом в случае реализации амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от такой операции на остаточную стоимость этого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ, смотрите также письмо Минфина России от 01.06.2017 N 03-03-06/3/33797).
То есть при дальнейшей реализации основного средства, выявленного в результате инвентаризации, доходы от такой операции организация может уменьшить на остаточную стоимость данного основного средства (письмо Минфина России от 24.02.2009 N 03-03-06/1/81, постановление ФАС Уральского округа от 24.07.2008 N Ф09-5246/08-С3).
Остаточную стоимость рассчитывают на основе данных налогового учета как разницу между первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации (абзац восьмой п. 1 ст. 257 НК РФ).
Если же амортизация по основным средствам в налоговом учете не начислялась, то остаточная стоимость будет равна первоначальной (письмо Минфина России от 31.03.2009 N 03-03-06/4/26), то есть в данном случае - рыночной стоимости, по которой объекты были приняты к учету. Следовательно, организация может уменьшить доходы от реализации на первоначальную стоимость ОС.

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Инвентаризация для целей бухгалтерского учета;
- Энциклопедия решений. Первоначальная стоимость амортизируемого имущества, полученного безвозмездно, в целях налогообложения прибыли;
- Энциклопедия решений. Стоимость излишков, выявленных в результате инвентаризации (в целях налогообложения прибыли);
- Вопрос: В организации при проверке документов было обнаружено, что утеряны акты о приеме-передаче объекта основных средств (форма ОС-1) и приказы руководителя об установлении срока полезного использования. В настоящее время в организации новый руководитель. Часть сотрудников, которые подписывали акты ОС-1, уже не работают в организации. Основные средства, документы на которые были утеряны, сейчас продолжают эксплуатироваться, на их стоимость начисляется амортизация. Все указанные документы сохранились в электронном виде, без подписей. Каковы риски при налоговой проверке в случае отсутствия данных документов? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2016 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Ответ прошел контроль качества

29 августа 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.