Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Реализация образца медицинской техники также освобождается от налогообложения НДС на основании пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Обоснование вывода:
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС реализация на территории РФ медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечням, утверждаемым Правительством РФ:
- медицинских изделий при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом ЕАЭС, или до 31 декабря 2021 года регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации;
- протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним;
- технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;
- очков корригирующих (для коррекции зрения), линз для коррекции зрения, оправ для очков корригирующих (для коррекции зрения).
Порядок регистрации медицинских изделий утвержден приказом Федеральной службы по надзору в сфере здравоохранения от 06.05.2019 N 3371. Документом, который подтверждает факт регистрации, является регистрационное удостоверение (смотрите также письмо Росздравнадзора от 28.08.2007 N 04-16491/07).
Таким образом, из буквального прочтения положений пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ можно сделать вывод, что освобождение реализации медицинских изделий от налогообложения НДС применяется при наличии регистрационных удостоверений на изделия, а также при условии включения таких изделий в соответствующий перечень (письма Минфина России от 24.05.2019 N 03-07-07/37594, от 06.05.2019 N 03-07-11/32756, ФНС России от 29.09.2017 N СД-4-3/19588@).
В силу п. 2 ст. 150 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, товаров, указанных в пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ.
С учетом изложенного выше считаем, что медицинская техника, ввозимая на территорию РФ, подлежит освобождению от уплаты НДС при одновременном соблюдении таких же условий: товары на момент их ввоза предусмотрены перечнем, утвержденным Правительством РФ; на указанные товары выданы регистрационные удостоверения.
Аналогичное мнение нашло отражение, например, в постановлении АС Московского округа от 03.11.2016 N Ф05-15572/16 по делу N А41-6258/2016.
В рассматриваемом случае при ввозе образца оборудования в РФ регистрационное удостоверение на него отсутствовало. Значит, на момент ввоза условия для применения освобождения от налогообложения НДС формально не выполнялись.
Вместе с тем на сегодняшний день оба условия в отношении образца медицинской техники выполняются. Поскольку нормы главы 21 НК РФ не обязывают налогоплательщиков при реализации на территории РФ медицинской техники исчислять НДС в зависимости от примененного при ввозе в РФ порядка налогообложения, мы считаем, что в отношении реализации данного образца возможно применение положений пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ.
Мы не располагаем разъяснениями уполномоченных органов, а также судебными решениями, подтверждающими наше мнение.
Обращаем внимание, что в ситуациях ввоза в РФ медицинской техники для прохождения процедуры регистрации судьи приходили к выводу о неправомерном отказе таможенных органов в возврате сумм НДС, излишне уплаченных импортерами при ввозе по причине отсутствия на момент декларирования регистрационных удостоверений (смотрите, например, постановления Пятого арбитражного апелляционного суда от 03.06.2019 N 05АП-1310/19, Десятого арбитражного апелляционного суда от 05.11.2009 N 10АП-5191/2009).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Ответ прошел контроль качества

11 сентября 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.