Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Действующими нормативными актами по бюджетному учету в казенных учреждениях не установлен порядок объединения нескольких инвентарных объектов основных средств (в т.ч. объектов недвижимости) в один. Такая хозяйственная операция может быть отражена по аналогии с порядком учета перемещения объектов основных средств между группами и (или) видами имущества в учреждении с использованием счета 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами".

Обоснование вывода:
Согласно п. 36 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н), принятие к учету объектов недвижимого имущества, права на которые подлежат в соответствии с законодательством Российской Федерации государственной регистрации, осуществляется на основании первичных учетных документов с обязательным приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию права или сделку.
Государственная регистрация возникновения или перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется выпиской из Единого государственного реестра недвижимости (далее - ЕГРН) (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости", далее - Закон N 218-ФЗ). При этом каждый объект недвижимости, сведения о котором внесены в ЕГРН, имеет неизменяемый, не повторяющийся во времени и на территории Российской Федерации кадастровый номер, присваиваемый органом регистрации прав (п. 1 ст. 5 Закона N 218-ФЗ).
Особенности осуществления государственного кадастрового учета и государственной регистрации прав при образовании объекта недвижимости допускают как разделение объектов недвижимости, так и их объединение (ст. 41 Закона N 218-ФЗ). При этом снятие с государственного учета прав на исходные объекты недвижимости (в рассматриваемом случае это помещение 1 и помещение 2) будет осуществлено одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на единый объединенный объект недвижимости (п. 3 ст. 41 Закона N 218-ФЗ).
Решение вопроса о порядке учета двух помещений в качестве единого инвентарного объекта или же самостоятельных инвентарных объектов может быть принято только на основании заключения профильной комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов, основанного на их профессиональном суждении и соответствующей технической документации с учетом положений п. 45 Инструкции N 157н о "самостоятельности" объектов (сооружений).
В случае принятия в установленном порядке решения об объединении нескольких инвентарных объектов в один и оформления необходимых правоустанавливающих документов при отражении факта хозяйственной жизни в бюджетном учете необходимо принять во внимание следующее:
- действующими нормативными актами по бюджетному учету не установлен порядок объединения нескольких инвентарных объектов основных средств в один;
- фактически ни один объект учета не выбывает, дополнительных вложений (инвестиций) в уже существующие инвентарные объекты не осуществляется, поэтому применение счета 106 00 "Вложения в нефинансовые активы" в данном случае будет некорректным.
По нашему мнению, операция по объединению инвентарных объектов может быть отражена по аналогии с установленным в абзацах 13-14 п. 7 Инструкции N 162н порядком учета перемещения объектов основных средств между группами и (или) видами имущества в учреждении.
Таким образом, в учете казенного учреждения могут быть сделаны следующие хозяйственные операции:
1) Дебет КДБ 0 401 10 172 Кредит КРБ 0 101 12 310;
Дебет КРБ 0 104 12 411 Кредит КДБ 0 401 10 172
- выбытие помещения 1 и помещения 2, ранее учтенных в качестве самостоятельных инвентарных объектов основных средств, по их первоначальной (балансовой) стоимости с одновременным отражением начисленной по этим объектам амортизации;
2) Дебет КРБ 0 101 12 310 Кредит КДБ 0 401 10 172;
Дебет КДБ 0 401 10 172 Кредит КРБ 0 104 12 411
- принятие объединенного инвентарного объекта основных средств по первоначальной (балансовой) стоимости, полученной путем суммирования первоначальных стоимостей, объединенных в один объект учета, с одновременным отражением общей суммы начисленной амортизации.
Отметим, что применение таких записей обосновано еще и тем, что на сегодняшний день сложилась методология учета, согласно которой после поступления в организацию госсектора нефинансового актива все дальнейшие операции с этим объектом и его частями отражаются в учете с использованием счета 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами". Вместе с тем такой порядок желательно согласовать в соответствии с требованиями абзаца 21 п. 2 Инструкции N 162н.
Указания по оформлению первичных документов для рассматриваемого примера, можно дополнить следующим:
- хозяйственная операция по объединению инвентарных объектов отражается в Бухгалтерской справке (форма 0504833);
- списание объединяемых объектов (помещение 1 и помещение 2) оформляется "Актом о списании объектов нефинансовых активов (кроме транспортных средств) (форма 0504104)";
- ранее открытые инвентарные карточки - закрываются, при этом в разделе 3 в графе "Причина списания" делается запись "В результате объединения с инвентарными объектами" с указанием номера объединенного объекта;
- в инвентарной карточке, открытой для нового инвентарного объекта, возникшего в результате объединения, следует также указать ссылку на инвентарные номера объединяемых объектов.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер, член ИПБ России Андреева Наталья

Ответ прошел контроль качества

20 сентября 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.