Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Организация в данном случае может единовременно учесть при формировании налоговой базы по налогу на прибыль фактические затраты на проведение текущего ремонта используемого в производственной деятельности арендованного самолета (в частности, в виде стоимости дорогостоящих запчастей) (при наличии подтверждающих документов).

Обоснование вывода:
Объектом налогообложения и налоговой базой по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль (ее денежное выражение), которая представляет собой разницу между полученными ими доходами и величиной произведенных ими расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 247, п. 1 ст. 274 НК РФ).
Для целей налогообложения прибыли налогоплательщики вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ) при условии, что такие расходы обоснованны (экономически оправданны), документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ, смотрите также определения КС РФ от 04.06.2007 N 320-О-П и N 366-О-П, постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53).
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).
Так, на основании пп. 2 п. 1, пп. 4 п. 2 ст. 253, ст. 260 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, могут быть учтены расходы арендатора на ремонт амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено. Данные расходы в налоговом учете не нормируются и единовременно учитываются в размере фактических затрат налогоплательщика в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, независимо от оплаты (п. 5 ст. 272 НК РФ). Вид ремонта (текущий или капитальный), способ его осуществления (хозяйственный или подрядный) и иные подобные критерии при этом значения не имеют (смотрите письмо Минфина России от 03.11.2006 N 03-03-04/1/718).
В письме Минфина России от 01.02.2011 N 03-03-06/1/51 разъяснялось, что расходы на ремонт основных средств, не являющихся амортизируемым имуществом в налоговом учете арендодателя (имущество, арендованное у налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы, физических лиц и др.), могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ при условии, что такие расходы обоснованны и документально подтверждены надлежащим образом. По нашему мнению, это не изменяет порядка признания расходов на ремонт (единовременно в размере фактических затрат).
В анализируемой ситуации обязанность по проведению текущего ремонта возложена на арендатора, договор не предполагает последующего возмещения данных расходов арендодателем. Ремонтируемое имущество используется в предпринимательской деятельности организации-арендатора. Соответственно, мы не видим препятствий для единовременного признания ею фактических затрат на текущий ремонт самолета (в частности, в виде стоимости приобретенных для ремонта дорогостоящих запчастей) при расчете налоговой базы по налогу на прибыль при условии их надлежащего документального подтверждения.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Расходы на ремонт основных средств при налогообложении прибыли;
- Энциклопедия решений. Порядок ведения налогового учета расходов на ремонт основных средств;
- Вопрос: Какими документами можно обосновать списание строительных материалов в коммерческой организации в целях налогообложения прибыли при списании строительных материалов, когда ремонт был произведен своими силами (ремонт производится в арендованном помещении с согласия арендодателя)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2019 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Коренева Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

27 сентября 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.