Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

В 2011 году финансовое обеспечение предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников осуществляется страхователями в установленном порядке за счет сумм страховых взносов, подлежащих перечислению в Фонд социального страхования РФ в текущем календарном году (п. 3 "Правил..., утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 11.02.2011 N 101н, далее - Правила).

К таким предупредительным мерам относится, в частности, приобретение специальной одежды для отдельных категорий работников (п. 2 Правил).

В соответствии с п. 263 "Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета...", утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н), п. 103 Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н (далее - Инструкция N 162н), расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний учитываются на счете 030306000.

При этом суммы начисленных работникам учреждения выплат обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний отражаются по дебету счета 030306830 и кредиту счета 030213730 (п. 104 Инструкции N 162н).

В то же время в рассматриваемой ситуации применение счета 030306830 в корреспонденции с каким-либо аналитическим счетом счета 030200000 представляется нецелесообразным - уменьшение обязательств по уплате страховых взносов, осуществляемое на основании соответствующего решения территориального органа Фонда социального страхования РФ, не влечет "автоматического" возникновения обязательств перед какими-либо юридическими (физическими) лицами по поставке специальной одежды1.

По нашему мнению, хозяйственную операцию по уменьшению обязательств учреждения перед внебюджетным фондом не совсем корректно отражать в качестве "доходной" операции.

В данном случае целесообразно учесть "корректировку" расходов текущего года способом "Красное сторно". В дальнейшем стоимость специальной одежды может быть учтена при формировании финансового результата в общеустановленном порядке.

Согласно п.п. 99, 188 Инструкции N 157н и п. 21 Инструкции N 162н специальная одежда учитывается в составе материальных запасов на счете 010535000 "Мягкий инвентарь - иное движимое имущество учреждения". При этом указанные выше инструкции не устанавливают какого-либо специального порядка учета материальных запасов, приобретаемых в ходе реализации предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников.

Кроме того, напомним, что учет принятых обязательств и (или) денежных обязательств осуществляется на основании документов, подтверждающих их принятие в соответствии с перечнем, установленным учреждением в рамках формирования учетной политики, с учетом требований по санкционированию оплаты принятых денежных обязательств, установленных финансовым органом (п. 318 Инструкции N 157н).

Таким образом, с учетом положений п.п. 23, 102, 104, 121, 140 Инструкции N 162н в рассматриваемой ситуации могут быть сделаны следующие бухгалтерские записи:
1. Дебет КРБ 150113213 Кредит КРБ 150211213
- в пределах доведенных лимитов бюджетных обязательств приняты бюджетные обязательства перед сотрудниками на основании трудовых договоров (в части страховых взносов);
2. Дебет КРБ 110535340 Кредит КРБ 130234730
- оприходована специальная одежда;
3. Дебет КРБ 150211213 Кредит КРБ 150212213
- учтены денежные обязательства учреждения по оплате поставки специальной одежды;
4. Дебет КРБ 140120213 Кредит КРБ 130306730
- способом "Красное сторно" отражено уменьшение обязательств учреждения по уплате страховых взносов (после получения документов (накладных, счетов-фактур и т.п.), подтверждающих целевое использование средств - приобретение специальной одежды);
5. Дебет КРБ 130234830 Кредит КРБ 130405213
- произведена оплата по договору поставки специальной одежды2;
6. Дебет КРБ 140120213 Кредит КРБ 130306730
- начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
7. Дебет КРБ 150211213 Кредит КРБ 150212213
- учтены денежные обязательства учреждения по перечислению страховых взносов в Фонд социального страхования РФ (за минусом стоимости специальной одежды).

В заключение обратим Ваше внимание на то, что приведенный выше порядок организации бюджетного учета, по сути, согласуется с существующими в настоящее время разъяснениями уполномоченных органов3 и рядом авторских материалов4.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Семенюк Александр

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Пименов Владимир

1 В этой связи напомним, что при отсутствии в перечне типовых корреспонденций счетов бюджетного учета органы, осуществляющие кассовое обслуживание, финансовые органы, главные распорядители бюджетных средств имеют право определять необходимую для отражения в бюджетном учете корреспонденцию счетов в части, не противоречащей Инструкции N 162н (п. 2 Инструкции N 162н).

2 В соответствии с "Указаниями...", утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2010 N 190н, расходы на обеспечение мер, направленных на сокращение производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников (приобретение спецодежды), в счет начисляемых страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат отнесению на подстатью 213 "Начисления на выплаты по оплате труда" КОСГУ.

3 Письмо Федерального казначейства от 19.02.2008 N 42-7.1-15/8.1-61.

4 Смотрите, например:
- "Специальная одежда" (А.А. Комлева, "Бюджетный учет", N 1, январь 2009 г.);
- "Спецодежда для работников учреждения: отражаем в бюджетном учете" (Н.И. Будакова, "Оплата труда в бюджетном учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2009 г.).