Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Полагаем, что операции по начислению доходов от реализации покупных товаров могут отражаться по статье аналитической группы подвида доходов бюджетов 440 "Уменьшение стоимости материальных запасов" и подстатье 131 "Доходы от оказания платных услуг (работ)" КОСГУ. В бухгалтерском учете бюджетного учреждения такая хозяйственная операция учитывается по дебету счета 2 205 31 56Х "Расчеты по доходам от оказания платных услуг (работ)" в корреспонденции с кредитом счета 2 401 10 131 "Доходы от оказания платных услуг (работ)".

Обоснование вывода:
Материальные ценности, которые бюджетное учреждение приобретает у поставщика (продавца) с целью их дальнейшей реализации без дополнительной обработки, относятся к категории материальные запасы (п. 99 Инструкции N 157н) и учитываются на счете 105 08 "Товары" (п. 124 Инструкция N 157н).
Правила применения кодов классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ) определены приказом Минфина России от 29.11.2017 N 209н (далее - Порядок N 209н).
Согласно п. 11 и п. 12 Порядка N 209н материальные запасы учреждения отражаются на счетах бухгалтерского учета с использованием статей 340/440 "Увеличение/Уменьшение стоимости материальных запасов" КОСГУ. Дальнейшая детализация указанных статей определяется по целевому (функциональному) назначению приобретаемого материального запаса (п. 11.4 Порядка N 209н). По нашему мнению, товары (в рассматриваемом случае сувенирная продукция) как вид материальных запасов, реализуемых учреждением в рамках приносящей доход деятельности, должны учитываться с применением подстатей 346/446 "Увеличение/Уменьшение стоимости прочих оборотных запасов (материалов)" КОСГУ.
Доходы же, получаемые от такой реализации (товаров) на основании абзаца пятого п. 3.1 Порядка N 209н отражаются по подстатье 131 "Доходы от оказания платных услуг (работ)" КОСГУ.
Правила применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации и принципы их назначения утверждены приказом Минфина России от 08.06.2018 N 132н (далее - Порядок N 132н). На основании п. 12.2.4 Порядка N 132н доходы от реализации любых материальных запасов, в т.ч. товаров, относятся на статью аналитической группы подвида доходов (АнКВД) бюджетов 440 "Уменьшение стоимости материальных запасов" (смотрите, в частности, письмо Минфина РФ от 07.09.2018 N 02-07-10/63993).
Требования соответствия между кодами АнКВД и КОСГУ для учета доходов, а именно счета 401 10 "Доходы текущего финансового года", устанавливаются контрольными соотношениями к показателям бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, разрабатываемых Федеральным казначейством на основании приказа Минфина России от 25.03.2011 N 33н*(1). Следуя Контрольным соотношениям от 27.09.2019, значения АнКВД 440 и КОСГУ 131 определяем как допустимые*(2).
С учетом всего изложенного в бухгалтерском учете бюджетного учреждения хозяйственную операцию по начислению доходов в виде выручки от реализации товаров следует отражать по дебету счета 2 205 31 56Х "Расчеты по доходам от оказания платных услуг (работ)" в корреспонденции с кредитом счета 2 401 10 131 "Доходы от оказания платных услуг (работ)" (абзац 8 п. 150 Инструкции N 174н)*(3). При этом в 15-17 разрядах номера счета 0 205 31 000 "Расчеты по доходам от оказания платных услуг (работ)" указывается АнКВД (п. 21.2 Инструкции N 157н, п. 2.1 Инструкции N 174н). В рассматриваемой ситуации его значение должно соответствовать статье 440 "Уменьшение стоимости материальных запасов" АнКВД.
В учете бюджетного учреждения хозяйственную операцию по реализации товаров (сувенирной продукции) можно оформить следующими бухгалтерскими записями:
1. Дебет 2 105 38 346 Кредит 2 105 39 446
- начислена торговая наценка по товарам, переданным на реализацию;
2. Дебет 2 401 10 131 Кредит 2 105 38 446
- списана стоимость реализованного товара по цене реализации;
3. Дебет 2 205 31 56Х Кредит 2 401 10 131
- начисление доходов в виде выручки от реализации товаров;
4. Дебет 2 401 10 131 Кредит 2 105 39 446
- "Красное сторно" - отражено списание суммы торговой наценки по реализованным товарам;
5. Дебет 2 201 11 510 Кредит 2 205 31 66Х
одновременно увеличение забалансового счета 17 (АнКВД 440 КОСГУ 131)
- поступление доходов от реализации покупных товаров;
6. Дебет 2 401 10 131 Кредит 2 303 04 731
- начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Андреева Наталья

Ответ прошел контроль качества

9 октября 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Контрольные соотношения размещены на официальном сайте Федерального казначейства в разделе "Документы" (подраздел "Учет и отчетность") https://roskazna.ru/dokumenty/byudzhetnyy-uchet-i-otchetnost/.
*(2) Смотрите информацию контрольных соотношений в "Справке по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года" (ф. 0503710) стр. 32 - Форматный контроль: Код аналитики 130, ххх / КОСГУ 131.
*(3) Обратите внимание, что счет 0 205 74 000 "Расчеты по доходам от операций с материальными запасами", применяемый для начисление доходов от реализации обычных материальных запасов, допустим в корреспонденции с кредитом счета 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами" (абзац 9 п. 150 Инструкции N 174н), что противоречит Порядку N 209н.