Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Согласно п. 1 ст. 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 119 и 129.4 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.
Определение понятия "документ" в законодательстве отсутствует. Имеются лишь определения этого термина применительно к конкретным правоотношениям. Например, Государственный стандарт РФ ГОСТ Р 51141-98, утвержденный постановлением Госстандарта РФ от 27.02.1998 N 28, определяет термин "документ" как "зафиксированная на материальном носителе информация с реквизитами, позволяющими ее идентифицировать". При этом документ может состоять из нескольких листов, на которых зафиксирована информация, объединенная одним заголовком и имеющая единые реквизиты.
Пунктом 5.1 Положения ЦБР от 12.10.2011 N 373-П "О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации" установлено, что юридическое лицо, индивидуальный предприниматель ведут кассовую книгу 0310004 для учета поступающих в кассу и выдаваемых из кассы наличных денег.
Форма кассовой книги (КО-4) и указания по ее заполнению утверждены постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации". Указаниями предусмотрено, что кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью на последней странице, где делается запись "В этой книге пронумеровано и прошнуровано __________ листов". Общее количество прошнурованных листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации.
Тот факт, что кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована, по нашему мнению, свидетельствует о том, что лист кассовой книги не может рассматриваться в качестве отдельного документа (ведь действующее законодательство не предусматривает возможности "расшнуровывания" кассовой книги). Кроме того, нельзя рассматривать лист кассовой книги как отдельный документ, поскольку нельзя идентифицировать информацию, содержащуюся в нем, например за какой период составлен лист, какой организации принадлежит информация, размещенная на листе (данная информация отражается на титульном листе кассовой книги).
Учитывая изложенное, считаем, что листы кассовой книги не могут рассматриваться в качестве самостоятельного документа.
При этом обращаем Ваше внимание, что ответственность по п. 1 ст. 126 НК РФ предусмотрена за каждый непредставленный в установленный срок документ, а не за каждый лист документа. Подтверждают данный вывод и суды (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 13.05.2005 N Ф04-2872/2005, ФАС Московского округа от 12.02.2007 N КА-А40/242-07, от 28.07.2005 N КА-А40/6787-05, от 14.08.2002 N КА-А40/5399-02, ФАС Северо-Западного округа от 24.01.2006 N А05-12138/2005-22, от 21.09.2004 N А26-1513/04-210).
В решении Арбитражного суда г. Москвы от 05.09.2008 N А40-30005/08-98-95 отмечено, что состав правонарушения, за совершение которого положениями п. 1 ст. 126 НК РФ предусмотрена ответственность, предполагает непредставление не листов документа, а документа как такового без ограничения количества листов в нем, что соответствует буквальному изложению нормы: "влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ".
Кроме того, разрешая споры, связанные с применением п. 1 ст. 126 НК РФ, суды рассматривают документ, состоящий из нескольких листов (например кассовая книга, книга учета доходов и расходов, книга покупок (продаж)), как единый документ (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 05.09.2011 N Ф01-3573/11, ФАС Поволжского округа от 08.11.2010 N А57-26220/2009, ФАС Северо-Кавказского округа от 04.07.2007 N Ф08-4009/07-1606А, ФАС Дальневосточного округа от 20.10.2005 N Ф03-А51/05-2/3002, ФАС Московского округа от 28.07.2005 N КА-А40/6787-05, ФАС Западно-Сибирского округа от 20.10.2004 N Ф04-7484/2004(5657-А03-27), ФАС Северо-Западного округа от 21.09.2004 N А26-1513/04-210, Десятого арбитражного апелляционного суда от 17.07.2009 N 10АП-1929/2009).
Например, в постановлении ФАС Поволжского округа от 02.12.2010 N А55-2233/2010 отмечено следующее: "...Налоговый орган сослался на направленное обществу требование о представлении документов от 24.08.2009 N 11-45/83, которые заявителем в установленный срок не были представлены. Налоговый орган запрашивал: журнал регистрации счетов-фактур за 2007 год - 1 документ; книги - покупок за октябрь, ноябрь 2007 год - 2 документа; книги - продаж за октябрь, ноябрь 2007 год - 2 документа, счета-фактуры, банковские и кассовые документы. Указанные обстоятельства послужили основанием для привлечения общества к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ, за непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов, предусмотренных НК РФ, в виде штрафа в размере 250 руб.".
В постановлении ФАС Уральского округа от 22.02.2012 N Ф09-527/12 указано: "...из оспариваемого решения инспекции также следует привлечение налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление по требованию от 07.12.2010 N 11-32/183 шести документов: журналов учета выставленных и полученных счетов-фактур за 2008 г., 2009 г., книг покупок за 2008 г., 2009 г. и книг продаж за 2008 г., 2009 г.".
Таким образом, непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган кассовой книги влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей. В заключение отметим, что применительно к рассматриваемой ситуации разъяснений Минфина России, а также налоговых органов обнаружить не удалось.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Степовая Яна

Ответ прошел контроль качества службой Правового консалтинга ГАРАНТ

11 апреля 2012 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.