Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Если организация в соответствии с учетной политикой на 2019 год не принимала решение производить переоценку группы однородных объектов основных средств, то у нее не возникает оснований для проведения переоценки стоимости рассматриваемого объекта основных средств, в отношении которого производились ремонтные работы, и, соответственно, не возникает обязанности по отражению результатов переоценки на конец 2019 года.

Обоснование вывода:

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 14 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных ПБУ 6/01 и иными положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету.
Вместе с тем изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств (абзац второй п. 14 ПБУ 6/01, абзац второй п. 41 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, далее - Методические указания).
В рассматриваемой ситуации работы по ремонту гаража не относятся к упоминаемым в норме п. 14 ПБУ 6/01 случаям реконструкции объекта основных средств*(1). Соответственно, затраты, связанные с их выполнением, не могут быть отнесены на увеличение первоначальной (балансовой) стоимости гаража*(2).
При этом согласно п. 15 ПБУ 6/01 для коммерческих организаций предусмотрена возможность проведения переоценки группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости в соответствии с учетной политикой.
Из норм абзаца второго п. 14, п. 15 ПБУ 6/01 следует, что, во-первых, изменение первоначальной стоимости объектов ОС в результате их переоценки никак не связано с изменением первоначальной стоимости в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации (равно как не связано с проведением ремонтных работ): изменение первоначальной стоимости объектов ОС в результате переоценки производится по отдельному основанию.
Во-вторых, переоценка может производиться не по отдельным объектам основных средств, а по группе однородных объектов. При этом ни ПБУ 6/01, ни другие нормативные акты по бухгалтерскому учету не содержат определения и критериев формирования групп однородных объектов ОС. Определить такие группы организация вправе самостоятельно (письмо Минфина России от 12.01.2006 N 07-05-06/2). Минфин рекомендует при их формировании исходить в основном из назначения этих объектов*(3).
Целью переоценки объектов ОС является определение реальной стоимости объектов ОС путем приведения первоначальной стоимости объектов основных средств в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки (абзац третий п. 41 Методических указаний).
То есть определение реальной стоимости группы однородных объектов ОС путем проведения переоценки организация вправе осуществить на основании принятого ею решения.
Причем это решение принимается организацией вне зависимости от принятых организацией решений, связанных с проведением ремонта того или иного объекта ОС, равно как вне зависимости от факта проведения достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации объекта основных средств.
При этом переоценка должна проводиться не чаще одного раза в год (п. 15 ПБУ 6/01, п. 43 Методических указаний).
После принятия решения о переоценке объектов основных средств в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости (абзац второй п. 15 ПБУ 6/01, п. 44 Методических указаний)*(4).
Таким образом, переоценка объектов основных средств в бухгалтерском учете является правом, а не обязанностью организации.
Решение о проведении переоценки основных средств (группы однородных объектов основных средств), метод переоценки, периодичность следует закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
В случае, если проведение переоценки объектов основных средств не предусмотрено учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета, то налоговые органы при проверке правильности исчисления и уплаты налога на имущество не вправе руководствоваться данными о рыночных ценах объектов основных средств и не могут обязать организацию провести переоценку основных средств (смотрите, например, постановление ФАС Московского округа от 22.03.2007 N КА-А40/1725-07, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 01.04.2008 N Ф08-1464/08-537А)*(5).
Порядок формирования, утверждения учетной политики и внесения в нее изменений установлен ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) и ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" (далее - ПБУ 1/2008).
При этом согласно ч. 5 ст. 8 Закона N 402-ФЗ и п. 5 ПБУ 1/2008 принятая учетная политика организации применяется последовательно из года в год. Изменить ее можно только в трех случаях, указанных в п. 10 ПБУ 1/2008:
- внесения поправок в законодательные или нормативные акты по бухгалтерскому учету;
- разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;
- существенного изменения условий деятельности организации. Существенное изменение условий хозяйствования организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т.п.
При этом на основании п. 9 и п. 11 ПБУ 1/2008 изменение учетной политики должно быть обоснованным и должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа.
Таким образом, если организация в соответствии с учетной политикой на 2019 год не принимала решение производить переоценку группы однородных объектов основных средств, то у нее не возникает оснований для проведения переоценки стоимости такого объекта основных средств, как гараж, в отношении которого производились ремонтные работы, и, соответственно, не возникает обязанности по отражению результатов такой переоценки на конец 2019 года.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Учет переоценки основных средств;
- Вопрос: В 2016 году организацией было принято решение о переоценке основных средств методом прямого пересчета. Данные до переоценки: первоначальная стоимость объекта основного средства - 103 139,71 руб., износ - 72 198,00 руб., остаточная стоимость - 30 941,71 руб. По данным оценщика: первоначальная стоимость - 10 3139,91 руб., индекс пересчета - 2,795, затраты на воспроизводство - 288 276,05 руб., рыночная стоимость - 12 972,42 руб. Остаточная стоимость после переоценки получилась равной рыночной стоимости объекта (288 276,05 руб. - 275 303,63 руб. = 12942,42 руб.). Правильно ли организацией посчитаны износ и остаточная стоимость после переоценки? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2017 г.)
- Вопрос: На предприятии произведен капитальный ремонт крыши гаража (основное средство) подрядным способом. Стоимость ремонта - 160 000 руб. Затраты на ремонт крыши гаража нежелательно учитывать единовременно. Правильно ли поступит предприятие, если отнесет затраты на увеличение стоимости гаража, у которого отсутствует остаточная стоимость? Возникает ли разница между бухгалтерским и налоговым учетом? Можно ли создать резерв на ремонт основных средств? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2013 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

Ответ прошел контроль качества

17 октября 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Определения капитального ремонта объектов капитального строительства (п.п. 14.2, 14.3 ст. 1) и их реконструкции (п.п. 14, 14.1 ст. 1) приводятся Градостроительном кодексе РФ (п.п. 14, 14.1, 14.2, 14.3 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ). Так, под капитальным ремонтом объектов капитального строительства (за исключением линейных объектов) понимаются замена и (или) восстановление строительных конструкций объектов капитального строительства или элементов таких конструкций, за исключением несущих строительных конструкций, замена и (или) восстановление систем инженерно-технического обеспечения и сетей инженерно-технического обеспечения объектов капитального строительства или их элементов, а также замена отдельных элементов несущих строительных конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели таких конструкций элементы и (или) восстановление указанных элементов.
*(2) В бухгалтерском учете ремонт является одним из способов восстановления имущества (п. 26 ПБУ 6/01).
Затраты на текущий ремонт отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств, в том числе арендованных) на основании п. 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации".
Согласно п. 67 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н) затраты по ремонту объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.
*(3) Следовательно, организация может в учетной политике указать, какие именно объекты формируют группу однородных ОС. Например, в учетной политике можно предусмотреть, что переоценка проводится ежегодно в отношении объектов недвижимости.
*(4) Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости (при проведении переоценки впервые) или текущей (восстановительной) стоимости (при последующих переоценках) и суммы амортизации, начисленной за все время его использования (абзац третий п. 15 ПБУ 6/01, п. 46 Методических указаний, письмо Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01) (дополнительно смотрите Энциклопедию решений. Учет переоценки основных средств). Под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта (п. 43 Методических указаний). Организация должна обеспечить подтверждение обоснованности такой оценки. При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки (в случае увеличения первоначальной стоимости) переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации (абзац седьмой п. 15 ПБУ 6/01).
Результаты проведенной переоценки подлежат отражению в учете по состоянию на конец отчетного года (абзац четвертый п. 15 ПБУ 6/01). При этом результаты переоценки отдельных видов активов находят отражение в составе показателя по строке 1340 Бухгалтерского баланса.
В Отчете об изменениях капитала в графе "Добавочный капитал" раздела I "Движение капитала" указывается в том числе:
- по строке 3212 - переоценка имущества в предыдущем году;
- по строке 3312 - переоценка имущества в отчетном году.
*(5) Кроме того, проведение переоценки не обязывает налогоплательщика производить перерасчет налога на имущество за предыдущие отчетные периоды (смотрите, например, постановление ФАС Поволжского округа от 15.05.2008 N А65-25923/2007-СА2-8).