Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Средства гранта, использованные не по назначению, подлежат возврату грантодателю. Анализ материалов внутреннего расследования, проведенный по результатам проверки учреждения проверяющими Фонда, позволяет установить виновное лицо и принять решение о форме возмещения ущерба.
При принятии решения о неправомерности отнесения командировочных затрат на расходы, произведенные по гранту, и, соответственно, неправомерности выплаты командировочных сотруднику, учреждение отразит в бухгалтерском учете исправление ошибки прошлых лет и оформит возврат в кассу как возврат дебиторки прошлых лет.
При принятии решения удержать с виновного лица, установленного учреждением в результате проведения внутреннего расследования, сумму ущерба, соответствующую сумме гранта, подлежащей возврату грантодателю, учреждение отразит в бухгалтерском учете поступление в кассу как сумму дохода от возмещения ущерба.

Обоснование вывода:
В рассматриваемой ситуации в ходе инициированной Российским научным фондом (далее - РНФ, Фонд) проверки целевого использования средств гранта, выделенного Фондом учреждению в 2018 году, проверяющие обнаружили, что средства гранта использованы не по назначению, а именно: необоснованно произведены командировочные расходы. Согласно Акту проверяющих учреждение обязано вернуть средства, соответствующие размеру покрытия расходов сотрудника на командировку, на лицевой счет РНФ.
По нашему мнению, в сложившейся ситуации возможны два варианта развития событий, так как порядок отражения хозяйственной операции по возврату средств гранта грантодателю в связи с расходованием не по назначению в бухгалтерском учете учреждения будет зависеть от классификации свершившегося события: искажение отчетности по гранту вследствие ошибочно отнесенных на затраты командировочных расходов или нанесение учреждению ущерба действием или бездействием виновного лица. По данному факту учреждению необходимо провести служебное расследование.
Если учреждением в ходе проведения внутреннего расследования обнаружено, что отнесение командировочных расходов на затраты гранта неправомерно (например, командировочные расходы не подтверждены документами в установленном порядке, не исполнено служебное поручение в полном объеме и пр.), то необходимо внести соответствующие корректировочные записи.
Согласно п. 27 федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Учетная политика, оценочные значения и ошибки", утвержденного приказом Минфина России от 30.12.2017 N 274н (далее - СГС "Учетная политика, оценочные значения и ошибки"), искажение факта хозяйственной жизни в учете (в данном случае неправомерное отнесение на затраты командировочных расходов) признается ошибкой. Принципиальное значение для выбора алгоритма действий при исправлении ошибки имеет факт утверждения годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 33 СГС "Учетная политика, оценочные значения и ошибки").
Так как на дату выявления ошибки годовой отчет уже утвержден, то в бухгалтерском учете учреждения исправления вносятся на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) датой обнаружения ошибки с использованием специальных счетов (п.п. 276, 281, 298 Инструкции N 157н, п. 17 раздела V Методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина России от 31.08.2018 N 02-06-07/62480). К таким счетам, в частности, относятся: 304 86 "Иные расчеты года, предшествующего отчетному", 401 18 "Доходы финансового года, предшествующего отчетному", 401 28 "Расходы финансового года, предшествующего отчетному".
Отметим, что детальный порядок применения указанных счетов положениями Инструкции N 174н не урегулирован. Поэтому в случае необходимости исправления ошибок прошлых лет конкретный порядок применения данных счетов бюджетному учреждению следует согласовать в порядке, предусмотренном п. 4 Инструкции N 174н, и закрепить положениями учетной политики.
Операции, исправляющие ошибки прошлых лет, обособляются на отдельных счетах бухгалтерского учета, в отдельном регистре и в отчетности текущего отчетного периода не отражаются (п.п. 15, 31, 52, 68 Инструкции N 33н, п. 1.7 Методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина России от 31.07.2018 N 02-06-07/55005).
При разработке схемы корреспонденций счетов следует исходить из того, что при исправлении ошибок прошлых лет, влияющих на финансовый результат, формируемый по операциям прошлого периода, в части расходов используется счет 401 28, в части доходов - 401 18. Оформление исправительных записей, не влияющих на финансовый результат деятельности учреждения, может быть отражено с применением счета 304 86.
Таким образом, в бухгалтерском учете учреждения могут быть сделаны следующие записи:
1. Дебет 2 401 28 200 Кредит 2 208 00 667
- отражено уменьшение суммы начисленных в прошлом году командировочных расходов способом "Красное сторно";
2. Дебет 2 201 34 510 Кредит 2 208 00 667
Увеличение 17 (АнКВИ 510, КОСГУ 510)
- погашение дебиторской задолженности по расходам прошлых лет при поступлении средств в кассу учреждения;
3. Дебет 2 210 03 560 Кредит 2 201 34 610
Увеличение 17 (АнКВИ 510, КОСГУ 510), Увеличение 18 (АнКВИ 610,КОСГУ 610)
- выбытие средств поступившей в кассу дебиторской задолженности прошлых лет для внесения на лицевой счет учреждения на основании Объявления на взнос наличными;
4. Дебет 2 201 11 510 Кредит 2 210 03 660
Увеличение 17 (АнКВИ 510, КОСГУ 510), Увеличение 18 (АнКВИ 610, КОСГУ 610)
- внесение средств со счета учета наличных денежных средств на лицевой счет учреждения;
5. Дебет 2 304 86 830 Кредит 2 401 18 152
- скорректировано завышение объема выполнения гранта в 2018 году, на основании уточненного отчет о выполнении гранта ошибка исправляется способом "Красное сторно";
6. Дебет 2 304 86 830 Кредит 2 303 05 731
- восстановлена задолженность перед грантодателем в сумме средств, подлежащих возврату;
7. Дебет 2 303 05 831 Кредит 2 201 11 610
Увеличение 18 (АнКВИ 610,КОСГУ 610)
- возврат средств гранта в РНФ.
С другой стороны, оплата командировочных расходов является обязанностью работодателя в силу трудового законодательства. Тогда учреждением после анализа материалов внутреннего расследования может быть обнаружено виновное лицо, чьи действия (бездействие) повлекли за собой использование средств гранта не по назначению: например, неправильно сформулировано служебное задание, не предусмотрено наличие командировок сметой или условиями гранта и пр. Соответственно, принимается решение о взыскании с виновного лица нанесенного имуществу учреждения ущерба, к которому относятся и израсходованные не по назначению денежные средства. При наличии согласия виновного лица внести взыскиваемую с учреждения в пользу РНФ сумму в кассу в учете можно отразить следующие бухгалтерские корреспонденции:
1. Дебет 2 209 44 567 Кредит 2 401 10 144
- отражена сумма причиненного учреждению ущерба;
2. Дебет 2 201 34 510 Кредит 2 209 44 667
Увеличение 17 (АнКВД 140, КОСГУ 144)
- внесение средств в кассу учреждения виновным лицом;
3. Дебет 2 210 03 560 Кредит 2 201 34 610
Увеличение 17 (АнКВИ 510, КОСГУ 510), Увеличение 18 (АнКВИ 610, КОСГУ 610)
- выбытие поступивших в кассу средств для внесения на лицевой счет учреждения на основании Объявления на взнос наличными;
4. Дебет 2 201 11 510 Кредит 2 210 03 660
Увеличение 17 (АнКВИ 510, КОСГУ 510), Увеличение 18 (АнКВИ 610, КОСГУ 610)
- внесение средств со счета учета наличных денежных средств на лицевой счет учреждения;
5. Дебет 2 304 86 83Х Кредит 2 401 18 152
- скорректировано завышение объема выполнения гранта в 2018 году, на основании уточненного отчет о выполнении гранта ошибка исправляется способом "Красное сторно";
6. Дебет 2 304 86 830 Кредит 2 303 05 731
- восстановлена задолженность перед грантодателем в сумме средств, подлежащих возврату;
7. Дебет 2 303 05 831 Кредит 2 201 11 610
Увеличение 18 (АнКВИ 610, КОСГУ 610)
- возврат средств гранта грантодателю.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волгина Юлия

Ответ прошел контроль качества

14 ноября 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.