Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Вопрос о включении стоимости работ по монтажу пожарной сигнализации в налоговую базу по НДС является спорным. Окончательное решение вопроса непосредственно зависит от квалификации работ.
Если данные работы будут отнесены к строительно-монтажным работам, то со стоимости выполненных работ следует начислить НДС. В противном случае объекта налогообложения по НДС не возникает.

Обоснование позиции:
Строительно-монтажные работы (далее также - СМР), выполненные для собственного потребления, признаются объектом обложения НДС в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ*(1).
Для ответа на вопрос по существу необходимо определить, относится ли монтаж системы пожарной сигнализации к СМР.
Определение строительно-монтажных работ для собственного потребления (выполненных собственными силами, хозяйственным способом) отсутствует в налоговом и гражданском законодательстве. Сотрудники налогового ведомства неоднократно подчеркивали, что при определении этого понятия в силу п. 1 ст. 11 НК РФ следует руководствоваться определениями, содержащимися в нормативных актах Росстата (смотрите, например, письма МНС России от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15, от 24.03.2004 N 03-1-08/819/16, УФНС по г. Москве от 31.01.2007 N 19-11/8073 и от 25.02.2005 N 19-11/11713). Арбитры по данному вопросу солидарны с мнением налоговых органов (постановления ФАС Центрального округа от 09.11.2007 N А14-16375-2006/581/28, ФАС Западно-Сибирского округа от 10.04.2007 N А56-18441/2006, постановление ФАС Поволжского округа от 17.04.2008 N А06-5184/07 и др.).
В соответствии с п. 18 Указаний по заполнению формы федерального статистического наблюдения N 1-предприятие "Основные сведения о деятельности организации", утвержденных приказом Росстата от 30.01.2018 N 39 (далее - Указания), к СМР (включая монтаж и наладку оборудования, необходимого для эксплуатации зданий, например, установка и монтаж оборудования для отопления, вентиляции, лифтов, систем электро-, газо- и водоснабжения), выполненным хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организации, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства.
Из раздела 3.1 Официальной статистической методологии по разработке показателей по виду деятельности "Строительство" на региональном и федеральном уровне, утвержденной приказом Росстата от 25.12.2015 N 654, следует, что к СМР относятся, в частности, строительные работы по возведению, реконструкции, расширению, техническому перевооружению постоянных и временных зданий и сооружений и связанные с ними работы по монтажу железобетонных, металлических, деревянных и других строительных конструкций.
Из приведенных выше норм можно сделать вывод, что основным критерием для отнесения произведенных собственными силами работ к СМР является их включение в смету строительства и т.п., т.е. деятельности, регулируемой Градостроительным кодексом РФ (далее ГрК РФ, смотрите также постановления ФАС Поволжского округа от 25.04.2007 N А57-11919/06-6, ФАС Западно-Сибирского округа от 31.05.2007 N Ф04-3601/2007(34912-А27-42)). Исходя из этого, можно предположить, что при отнесении произведенных работ к СМР должны выполняться, в частности, следующие условия:
- работы регулируются ГрК РФ;
- работы выполняются для нужд организации;
- для работ организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности, то есть заключивших с данной организацией трудовые договоры;
- работникам организации, занятым на строительстве, выплачивается заработная плата по нарядам строительства.
Пункт 13 ст. 1 ГрК РФ определяет строительство как создание зданий, строений, сооружений. Из содержания данной нормы следует, что к СМР относятся, в частности, монтажные работы, проводимые при создании зданий, сооружений, строений. То есть основным признаком, позволяющим определить работы в качестве строительно-монтажных, является выполнение строительства, частью которого являются работы по монтажу. В некоторых решениях судьи придерживаются точки зрения, согласно которой основным признаком, позволяющим определить работы в качестве СМР, является выполнение строительства (смотрите, например, постановления ФАС Московского округа от 28.03.2012 N Ф05-1857/12 по делу N А40-10464/2011, Четырнадцатого ААС от 22.03.2013 N 14АП-601/13 (оставлено без изменения постановлением ФАС Северо-Западного округа от 11.07.2013 N Ф07-4011/13 по делу N А13-3556/2011, Пятнадцатого ААС от 07.07.2011 N 15АП-6012/11).
Так как в рассматриваемой ситуации признаки строительства при монтаже пожарной сигнализации отсутствуют, то можно предположить, что оснований для применения пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ нет.
Аргументом в пользу такого решения может служить и ст. 24 Федерального закона от 21.12.1994 N 69-ФЗ "О пожарной безопасности", согласно которой монтаж средств противопожарной защиты относится к работам и услугам в области пожарной безопасности. В решении Арбитражного суда Чувашской Республики - Чувашии от 16.09.2009 по делу N А79-5837/2009 сказано: "Согласно ст. 24 Федерального закона от 21.12.1994 N 69-ФЗ "О пожарной безопасности" услуги по монтажу, техническому обслуживанию и ремонту систем и средств противопожарной защиты являются услугами в области пожарной безопасности. Таким образом, работы по монтажу охранно-тревожной и пожарной сигнализации не относятся к ремонтно-строительным работам и не должны присутствовать в представленном для согласования проекте".
В то же время в письме Минфина России от 05.11.2003 N 04-03-11/91 отмечается, что СМР для целей применения НДС следует рассматривать как работы капитального характера, в результате которых создаются новые объекты основных средств, в том числе объекты недвижимого имущества (здания, сооружения и т.п.), или изменяется первоначальная стоимость данных объектов, находящихся в эксплуатации, в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям. Такой подход также находит поддержку в судах (смотрите, например, постановления Девятого ААС от 01.11.2016 N 09АП-48039/16, Пятнадцатого ААС от 26.12.2012 N 15АП-14683/12, N 15АП-14971/2012, ФАС Северо-Кавказского округа от 28.10.2011 N А53-23525/2010).
Также нельзя не учитывать, что согласно нормам Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД2) ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) работы по установке систем пожарной сигнализации относятся к Специальной строительной деятельности, которая включена в раздел 43 "Работы строительные специализированные" (в частности, группировка 43.21 "Производство электромонтажных работ" включает монтаж пожарной сигнализации). (Смотрите решение Арбитражного суда Кемеровской области от 18.02.2010 по делу N А27-25685/09, решение Арбитражного суда Сахалинской области от 04.06.2009 по делу N А59-1392/2009, решение Фрунзенского районного суда г. Ярославля Ярославской области от 06.04.2016 по делу N 12-83/2016, решение Арбитражного суда Хабаровского края от 16.12.2019 по делу N А73-18111/2019).
Основываясь на этих документах, можно сказать, что существуют предпосылки для квалификации монтажа сигнализации как СМР для собственного потребления и, соответственно, для признания факта возникновения у организации объекта обложения НДС, предусмотренного пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ.
При этом в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.11.2013 N Ф02-5243/13 по делу N А19-3291/2013 (со ссылкой на указанное выше письмо Минфина России от 05.11.2003 N 04-03-11/91) судьи не нашли оснований для признания возникновения у организации объекта налогообложения по НДС, в частности, в связи с выполнением работ по монтажу системы пожарной сигнализации. При рассмотрении дела предметом спора явилось доначисление НДС на основании пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ в результате квалификации налоговым органом работ по капитальному ремонту помещений как СМР для собственного потребления. В достаточно широком перечне работ значились: проведение системы водопровода и канализации; монтаж пожарной сигнализации; установка системы кондиционирования; проведение диспетчерской связи, акустической системы. Учитывая невозможность квалификации произведенных обществом работ в качестве СМР, суды пришли к выводу об отсутствии у налоговой инспекции оснований для включения стоимости спорных работ в состав налоговой базы по НДС.
Учитывая неоднозначность арбитражной практики и отсутствие четких критериев для отнесения тех или иных видов работ к строительно-монтажным для целей пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, налогоплательщик должен сам решить, будет ли он включать стоимость произведенных работ в налоговую базу по НДС или нет. Если предприятие не хочет вступать в спор с налоговыми органами, ему следует начислять НДС при выполнении монтажа пожарной сигнализации. Иную позицию предприятию, вероятнее всего, придется отстаивать в суде.
Относительно включения в стоимость строительно-монтажных работ только стоимости материалов, отметим следующее.
При выполнении СМР для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ).
Данная норма не содержит исключений относительно видов расходов налогоплательщика, понесенных в связи с выполнением работ. Поэтому мы считаем, что невключение в стоимость СМР, а следовательно, и в налоговую базу по НДС заработной платы работников, непосредственно выполняющих СМР, а также начисленных на нее страховых взносов, а также других возможных расходов, неправомерно (письма Минфина России от 14.11.2019 N 03-03-06/1/88011, от 16.01.2006 N 03-04-05/01, от 17.03.2011 N 03-07-10/05, постановления ФАС Дальневосточного округа от 09.07.2014 N Ф03-2676/14 по делу N А51-21000/2013, Девятого ААС от 04.10.2016 N 09АП-44597/16).

К сведению:
При квалификации монтажа системы сигнализации в качестве СМР налогоплательщик также имеет право на вычет исчисленного НДС по СМР для собственного потребления (абзац 3 п. 6 ст. 171 НК РФ). Вычеты сумм НДС, указанных в абзаце 3 п. 6 ст. 171 НК РФ, производятся на момент определения налоговой базы, установленный п. 10 ст. 167 НК РФ (абзац 2 п. 5 ст. 172 НК РФ).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. НДС при выполнении СМР для собственного потребления;
- Энциклопедия решений. Учет основного средства, построенного хозяйственным способом.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Мозалева Наталья

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

20 января 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Ранее предлагалось отменить начисление НДС на строительно-монтажные работы для собственного потребления (смотрите Досье на проект федерального закона N 122143-5 "О внесении изменений в часть первую и часть вторую НК РФ"). Однако это предложение законодательно не было утверждено.