Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Передача показателей по счетам учета основных средств при смене типа учреждения с бюджетного на казенное осуществляется на основании Справки (ф. 0504833) с использованием счета 304 06.
В учете учредителя корректировка расчетов на счете 204 33 в корреспонденции со счетом 401 10 172 "Доходы от операций с активами" также может быть отражена на основании Справки (ф. 0504833). Кроме того, для корректировки расчетов по счетам 204 33 у учредителя и 210 06 у учреждения бюджетным учреждением в адрес учредителя может быть направлено Извещение (ф. 0504805).
Оформление иных первичных документов при смене типа учреждения может быть предусмотрено соответствующим порядком, определенным уполномоченным органом публично-правового образования.

Обоснование вывода:
Изменение типа существующего муниципального бюджетного учреждения в целях создания муниципального казенного учреждения не является его реорганизацией и осуществляется в порядке, определенном уполномоченным органом соответствующего публично-правового образования (п.п. 1, 2 ст. 17.1 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ).
В соответствии с п. 281 Инструкции N 157н для отражения в бухгалтерском учете расчетов по передаче показателей по счетам учета нефинансовых активов при изменении типа бюджетного учреждения на казенное применяется счет 304 06 "Расчеты с прочими кредиторами".
Отметим, что положения Инструкции N 174н не предусматривают бухгалтерских записей для отражения операций передачи показателей по счетам учета нефинансовых активов при смене типа учреждения, а содержат корреспонденции счетов только для отражения приемо-сдаточных мероприятий при реорганизации учреждения (п.п. 146, 147 Инструкции N 174н). Соответственно, бухгалтерские записи, применяемые при смене типа на казенное, бюджетному учреждению необходимо согласовать в порядке, предусмотренном п. 4 Инструкции N 174н.
Вместе с тем такие операции предусмотрены Инструкцией N 162н, применяющейся в учете казенных учреждений. Данные бухгалтерского учета и сформированная на их основе отчетность учреждений должны быть сопоставимы у государственного (муниципального) учреждения вне зависимости от его типа (п. 3 Инструкции N 157н, п. 19 Стандарта "Концептуальные основы"). Следовательно, при разработке корреспонденций для отражения операций по передаче показателей по счетам учета нефинансовых активов при смене типа учреждения за основу могут быть взяты проводки, установленные п. 111.1 Инструкции N 162н.
Кроме того, письмом Минфина России от 22.12.2011 N 02-06-07/5236 были доведены методические рекомендации по порядку отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности операций с активами при принятии решения в течение финансового года о преобразовании учреждения путем изменения его типа в течение года. Согласно данному письму при изменении типа учреждения в течение финансового года перенос данных о нефинансовых активах выполняется в корреспонденции со счетом 304 06.
Относительно счета 204 33 "Участие в государственных (муниципальных) учреждениях" отметим следующее. На данном счете учредитель учитывает показатели в сумме балансовой стоимости недвижимого и особо ценного движимого имущества подведомственных бюджетных (автономных) учреждений, которым учреждение не вправе распоряжаться самостоятельно (п.п. 192, 194 Инструкции N 157н, п. 74 Инструкции N 162н). Соответствующий показатель балансовой стоимости имущества в учете бюджетного учреждения отражается на счете 210 06 "Расчеты с учредителем" (п. 116 Инструкции N 174н). Таким образом, показатели счетов 210 06 и 204 33 должны быть сопоставимы у бюджетного учреждения и учредителя (смотрите также письмо Минфина России от 07.07.2011 N 02-06-07/2832).
В свою очередь, для казенного учреждения не предусмотрено понятия особо ценного имущества, так как казенное учреждение не вправе отчуждать либо иным способом распоряжаться любым имуществом без согласия его собственника (п. 4 ст. 298 ГК РФ). Кроме того, план счетов бюджетного учета не содержит счета, аналогичного счету 210 06, применяемого бюджетными учреждениями.
Следовательно, при изменении типа бюджетного учреждения на казенное и переводе показателей по счетам учета нефинансовых активов не остается информации, подлежащей учету на счетах 210 06 и 204 33 у учреждения и учредителя (в части имущества бюджетного учреждения, в отношении которого осуществляется смена типа на казенное) соответственно. Поэтому единственным выходом в подобной ситуации является корректировка расчетов с учредителем на дату изменения типа учреждения с бюджетного на казенное. Данный факт может быть отражен "зеркальным" образом в учете бюджетного учреждения и в учете учредителя путем корректировки с применением счета 401 10 172 "Доходы от операций с активами", как и в иных случаях выбытия особо ценного и недвижимого имущества бюджетного учреждения (п. 116 Инструкции N 174н, смотрите также письмо Минфина России от 18.09.2012 N 02-06-07/3798).
Таким образом, в учете бюджетного учреждения при смене типа на казенное могут быть сделаны следующие бухгалтерские записи:
1. Дебет 0 304 06 832 Кредит 0 101 ХХ 410*(1)
- отражена передача показателей балансовой стоимости основных средств при смене типа учреждения;
2. Дебет 0 104 ХХ 411 Кредит 0 304 06 732*(1)
- отражена передача показателей начисленной амортизации на объекты основных средств при смене типа учреждения;
3. Дебет 0 401 10 172 Кредит 0 210 06 661*(2)
- методом "Красное сторно" отражена корректировка расчетов с учредителем в сумме балансовой стоимости особо ценного и недвижимого имущества, которым учреждение не вправе распоряжаться самостоятельно.
В учете учредителя отражается следующая бухгалтерская запись:
1. Дебет КРБ 1 204 33 530 Кредит КДБ 1 401 10 172 - отражено уменьшение показателя участия в бюджетном учреждении на сумму выбывшего недвижимого и особо ценного имущества бюджетного учреждения, которым учреждение не вправе самостоятельно распоряжаться (со знаком "минус").
В учете казенного учреждения могут быть сделаны следующие бухгалтерские записи:
1. Дебет КРБ 1 101 3Х 310 (1 101 1Х 310) Кредит КРБ 1 304 06 731*(1)
- отражено получение показателей балансовой стоимости основных средств при смене типа учреждения;
2. Дебет КРБ 1 304 06 831 Кредит КРБ 1 104 3Х 411 (1 104 1Х 411)*(1)
- отражено получение показателей начисленной амортизации на объекты основных средств при смене типа учреждения.
В отношении первичных документов, оформляемых при смене типа учреждения, отметим следующее. В соответствии с п. 111.1 Инструкции N 162н перевод показателей активов при смене типа учреждения осуществляется на дату изменения типа учреждения на основании Справки (ф. 0504833). Данные, отраженные в Справке (ф. 0504833) должны быть подтверждены регистрами аналитического учета (ведомостями, карточками и т.д.) на дату изменения типа учреждения.
В свою очередь, операции по формированию расчетов с учредителем оформляются отдельной Справкой (ф. 0504833) в двух подлинных экземплярах, с направлением одного из них Учредителю (письмо Минфина России от 22.12.2011 N 02-06-07/5236). Кроме того, для корректировки расчетов по счетам 204 33 у учредителя и 210 06 у учреждения бюджетным учреждением в адрес учредителя может быть направлено Извещение (ф. 0504805) в порядке, установленном учредителем (письмо Минфина России от 18.09.2012 N 02-06-07/3798). Оформление иных первичных документов может быть предусмотрено порядком, определенным уполномоченным органом соответствующего публично-правового образования.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Букина Дарья

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Союза развития государственных финансов Суховерхова Антонина

29 января 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Если в 22, 23 разрядах номера счета бухгалтерского учета указано "ХХ" или "Х", то при формировании бухгалтерских записей должны применяться код группы, код вида синтетического счета объекта учета, соответствующие экономическому содержанию конкретной операции.
*(2) Согласно изменениям, планируемым к внесению в Инструкцию N 174н, операции по формированию расчетов с учредителем при выбытии недвижимого и особо ценного движимого имущества будут отражены по кредиту счета 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами" и дебету счета 0 210 06 561 "Увеличение расчетов с учредителем". То есть, применимо к рассматриваемой ситуации, корректировка расчетов с учредителем в сумме балансовой стоимости особо ценного и недвижимого имущества будет осуществляться обратной бухгалтерской записью, а не методом "Красное сторно".