Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Экономический субъект не вправе при формировании учетной политики на 2020 год опираться на содержащиеся в Проекте ФСБУ "Основные средства" правила.

Обоснование позиции:
При формировании учетной политики в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета выбирается способ ведения бухгалтерского учета из способов, допускаемых федеральными стандартами, либо - при отсутствии таковых - способ самостоятельно разрабатывается исходя из требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами (части 3 и 4 ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 402-ФЗ).
Термин "инвестиционная недвижимость" упомянут в Проекте ФСБУ "Основные средства", который относит к ней основные средства, представляющие собой недвижимость, предназначенную для предоставления за плату во временное владение и (или) пользование. Первоначальная стоимость такого актива (в том числе ранее переоцененная) переоценивается до его справедливой стоимости. В связи с этим он не подлежит амортизации. Тем самым установленный порядок переоценки по ПБУ 6/01 не является аналогом способа учета с переоценкой, но последствия его применения отражаются в учете перспективно (Рекомендация Р-106/2019-КпР "Изменение модели оценки основных средств при переходе на ФСБУ").
Но в настоящее время Проект ФСБУ "Основные средства" не является обязательным к применению*(1), т.к. не имеет соответствующего статуса, хотя в нем и указывается, что в качестве стандарта его применяют начиная с бухгалтерской отчетности за 2020 год. Поэтому экономический субъект не вправе при формировании учетной политики на 2020 год опираться на содержащиеся в нем правила.
Приказом Минфина России от 16.10.2018 N 208н утвержден Федеральный стандарт бухгалтерского учета 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды". Приказ вступил в силу 06.01.2019, однако положения нового стандарта обязательны к применению начиная с отчетности за 2022 год. Организация может принять решение о применении ФСБУ 25/2018 и раньше (начиная с отчетности за 2019 год), при условии раскрытия этого факта в отчетности (п. 48 ФСБУ 25/2018).
То есть при переходе именно на этот стандарт соответствующие изменения в части специфического учета объектов аренды (договоров) необходимо внести в учетную политику для целей бухгалтерского учета. И сделать это необходимо до начала года, с которого будут применяться новые правила (п.п. 10, 12 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации").

Обратите внимание:
Поскольку до вступления в силу ФСБУ 25 специальный порядок учета аренды не был утвержден стандартами бухгалтерского учета*(2), то в силу п. 7.1 ПБУ 1/2008 при формировании правил учета операций, связанных с арендой, в т.ч. финансовой (лизинг), должен был применяться МСФО (IAS) 17 "Аренда" (п. 9 приказа Минфина России от 28.12.2015 N 217н), а в отношении годовых периодов, начинающихся 01.01.2019, - МСФО (IFRS) 16 Аренда (введен приказом Минфина от 11.06.2016 N 111н)).
Это значит, что в настоящее время организация вправе*(2) самостоятельно выбрать способ учета аренды в соответствии с ФСБУ 25 (начав добровольно его применять ранее установленного срока) либо самостоятельно разработать способ учета, основанный на базе МСФО (IFRS) 16 Аренда.
В случае, если организация не составляет финансовую отчетность в соответствии с МСФО, то рекомендуем вместо МСФО (IFRS) 16 Аренда начать применять ФСБУ 25 досрочно*(3).
ФСБУ 25, в свою очередь, предполагает разделение объектов учета аренды на объекты учета операционной аренды или неоперационной (финансовой) аренды) (п. 24 ФСБУ 25).
Объекты учета неоперационной (финансовой) аренды признаются, если к арендатору переходят экономические выгоды и риски, обусловленные правом собственности арендодателя на предмет аренды. Соблюдением указанного условия является любое из перечисленных в п. 25 ФСБУ 25 обстоятельств. Учет объектов финансовой аренды осуществляется в соответствии с п.п. 32-40 ФСБУ 25: на дату начала договора аренды арендодатель отражает в активе баланса инвестицию в объект аренды (п. 32 ФСБУ 25). Инвестиция в аренду оценивается в размере ее чистой стоимости, которая после даты предоставления предмета аренды увеличивается на величину начисляемых процентов и уменьшается на величину фактически полученных арендных платежей (п.п. 33, 36 ФСБУ 25).
Допускаем, что нежилое помещение может являться объектом операционной аренды (п. 26 Стандарта), в этом случае организация-арендодатель не изменяет порядок учета актива (п.п. 29, 41 ФСБУ 25). Это значит, что в ее учете по-прежнему с учетом действующих стандартов бухучета фиксируются расходы в виде амортизации (п. 17 ПБУ 6/01, п. 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации") и производится переоценка (п.п. 14, 15 ПБУ 6/01).

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
- Вопрос: АО и единственный акционер-учредитель (100%) являются микропредприятием, которое занимается сдачей в аренду собственного недвижимого и движимого имущества, при этом международные стандарты не применяет. Необходимо ли применять стандарт ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды" в данном случае? С какого периода? Влияет ли на это организационно-правовая форма? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2019 г.)
- Вопрос: У компании есть действующие краткосрочные (11 месяцев) договоры аренды помещений (офис, склад) и лизинг автомобиля (с февраля 2019 года). Как изменится учет данных операций в связи с вступлением в силу нового стандарта IFRS 16 "Аренда" для бухгалтерского учета по российским стандартам? Подлежит ли арендуемая недвижимость налогообложению налогом на имущество в 2019 году? В случае изменений в учете нужно ли это делать ретроспективно? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2019 г.)
- Рекомендация Р-97/2018-КпР "Первое применение ФСБУ 25".

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена

7 февраля 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Приказом Минфина России от 05.06.2019 N 83н утверждена программа разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2019-2021 годы. Уже представлены в Совет по стандартам бухгалтерского учета проекты стандартов "Запасы", "Нематериальные активы", "Основные средства", "Незавершенные капитальные вложения" и "Документы и документооборот в бухгалтерском учете". Планируется, что новые стандарты начнут действовать с 2021-2023 годов. Проект федерального стандарта бухгалтерского учета "Основные средства", в частности, предусматривает, что особенности бухгалтерского учета переданных в аренду основных средств устанавливаются нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету аренды (http://bmcenter.ru/Files/proekt_FSBU_Osnovniye_sredctva).
*(2) Приказом Минфина России от 28.04.2017 N 69н (вступил в силу с 06.08.2017) введено первоочередное использование положений соответствующих МСФО в случае отсутствия федерального стандарта. Смотрите Информационное сообщение Минфина России от 02.08.2017 N ИС-учет-9.
*(3) Международные стандарты не относятся к документам в области регулирования бухгалтерского учета РФ (ч. 1 ст. 21 Закона N 402-ФЗ), и их применение не является обязательным для большинства экономических субъектов. В ситуациях, неурегулированных стандартами бухучета, разрешается использовать способы и методы МСФО (смотрите также Энциклопедию решений. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) и Энциклопедию решений. Учетная политика по бухгалтерскому учету).