Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Продажа монет НДС не облагается.
При продаже монет определяется выручка от их реализации как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, исходя из договорной цены. При этом доход от реализации уменьшается на учетную стоимость монет и на расходы, связанные с их реализацией.

Обоснование позиции:

Гражданско-правовые аспекты

Драгоценные металлы, в том числе золото и серебро, могут находиться в любом состоянии, в частности, в виде монет (ст. 1 Закона N 41-ФЗ*(1)).
Монеты с изображением Георгия Победоносца выпускаются из драгоценных металлов - серебра или золота (Сообщение ЦБР от 08.08.2012, информация ЦБР от 29.07.2015, информация ЦБР от 30.12.2016, информация ЦБР от 03.09. 2018).
Согласно п. 1 Указания ЦБР от 21.06.2013 N 3020-У памятные и инвестиционные монеты из драгоценных металлов, являющиеся законным средством наличного платежа на территории РФ, в связи с применением сложных дорогостоящих технологий чеканки и художественного оформления, а также использования для их изготовления драгоценных металлов могут обращаться как в качестве средств наличного платежа по номинальной стоимости, так и в качестве предметов коллекционирования, инвестирования и тезаврации по ценам, отличающимся от их номинальной стоимости. Указанные монеты обладают признаками товара (постановление АС Северо-Западного округа от 14.09.2017 N Ф07-6522/17 по делу N А44-8486/2016).
Драгоценные металлы, приобретенные в порядке, установленном законодательством РФ, могут находиться в собственности юридических и физических лиц. Собственники драгоценных металлов осуществляют свое право собственности на драгоценные металлы в соответствии с Законом N 41-ФЗ и ГК РФ (п. 6 ст. 2 Закона N 41-ФЗ).
Нами не обнаружено ограничений на продажу инвестиционных монет юридическим лицом - собственником этих монет (п. 3 ст. 213 ГК РФ)*(2).
В связи с этим полагаем, что инвестиционные монеты, являясь движимым имуществом, могут быть проданы собственником по договору купли-продажи (п. 2 ст. 209, п. 2 ст. 218, ст.ст. 454, 455, 128, п. 1 ст. 129, ст. 130 ГК РФ).

НДС

Реализация товаров на территории РФ признается объектом налогообложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). К товарам в целях налогообложения можно отнести и инвестиционные монеты (п.п. 2, 3 ст. 38 НК РФ, ст. 128 ГК РФ).
В то же время на основании пп. 11 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС реализация на территории РФ монет из драгоценных металлов, являющихся законным средством наличного платежа РФ или иностранного государства (группы государств) (письма Минфина России от 10.03.2016 N 03-07-05/13210, от 30.10.2018 N 03-07-05/77713)*(3).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация при продаже монет покупателю НДС не исчисляет и не уплачивает.
Льготы, установленные п. 2 ст. 149 НК РФ, применяются при проведении соответствующих операций в обязательном порядке, отказаться от них нельзя, в отличие от преференций, предусмотренных п. 3 ст. 149 НК РФ (п. 5 ст. 149 НК РФ, письмо Минфина России от 06.08.2018 N 03-07-11/55280).
В случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями ст. 149 НК РФ, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ)*(4).
В данном случае организация имеет право не составлять счет-фактуру в адрес покупателя (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). При этом запрета на составление счетов-фактур при осуществлении операций, поименованных в ст. 149 НК РФ, нормами ст. 169 НК РФ не предусмотрено. В связи с этим составление счетов-фактур с отметкой "Без налога (НДС)" при реализации товаров, освобождаемых от налогообложения НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ, нормам НК РФ не противоречит (письмо Минфина России от 15.02.2017 N 03-07-09/8423).
В декларации по НДС рассматриваемая операция отражается в разделе 7 с кодом 1010242 (п.п. 3, 44 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС*(5), приложение N 1 к названному Порядку).

Налог на прибыль

Каких-либо особенностей исчисления налога на прибыль (в том числе в отношении налоговой ставки) для операций по реализации товаров в виде инвестиционных монет главой 25 НК РФ не установлено. Соответственно, налогообложение данной операции производится в общеустановленном порядке.
На дату перехода права собственности на монеты к покупателю организации необходимо определить выручку от реализации товаров, исходя из договорной цены их продажи (п. 1 ст. 39, ст.ст. 248, 249, п. 3 ст. 271 НК РФ).
При этом необходимо учитывать, что при осуществлении разрешенных законодательством сделок оплата драгоценных металлов производится с учетом цен мирового рынка (п. 1 ст. 21 Закона N 41-ФЗ). Указанное правило, влияющее на формирование цены сделки с драгоценными металлами, будучи направленным на обеспечение уплаты законно установленных налогов и сборов в полном объеме, а также на пресечение случаев уклонения от уплаты налогов и сборов, может быть применено как основание для доначисления налогов налоговым органом (определение КС РФ от 28.05.2013 N 830-О, постановление Президиума ВАС РФ от 10.07.2012 N 17713/11, п. 10 письма ФНС России от 24.12.2013 N СА-4-7/23263).
В рассматриваемой ситуации организация реализует не сам драгоценный металл (золото или серебро), а изделия, содержащие драгметаллы. При этом, исходя из определения "драгоценные металлы", установленного ст. 1 Закона N 41-ФЗ, полагаем, что при установлении цены на монеты организация также должна учитывать цены мирового рынка на соответствующие металлы, сложившиеся на дату заключения договора.
При реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) организация вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения (создания) этого имущества, а также на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества (пп. 2 п. 1, абзац 6 пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Имущество, полученное в виде взноса в уставный капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости полученного в качестве взноса в уставный капитал имущества. Стоимость определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса в уставный капитал. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества или какой-либо его части, то стоимость этого имущества либо его части признается равной нулю (п. 1 ст. 277 НК РФ).
Если взнос имуществом в уставный капитал вносило физическое лицо, то стоимость имущества определяется на основании документально подтвержденных расходов на приобретение этого имущества (абзац 6 п. 1 ст. 277 НК РФ).
Таким образом, при реализации монет организация может уменьшить полученный доход от их реализации на стоимость монет, определенную в порядке, установленном п. 1 ст. 277 НК РФ, и на расходы, связанные с реализацией (дополнительно смотрите письмо Минфина России от 13.01.2020 N 03-03-07/465)*(6).

Бухгалтерский учет

Драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности, не признаются финансовыми вложениями (п. 3 ПБУ 19/02). То есть если обычными видами деятельности организации не являются операции по покупке и продаже драгметаллов, то, по нашему мнению, монеты не учитываются в составе финансовых вложений. С учетом пп. а п. 4 и п. 5 ПБУ 6/01 монеты не относятся и к объектам основных средств. Полагаем, что их можно учесть в составе МПЗ в качестве материалов, так как изначально не предполагалась их продажа (п. 2 ПБУ 5/01, п. 4 Методических указаний N 119н*(7)). Учет монет необходимо осуществлять с учетом положений Инструкции N 231н*(8).
Выручка от реализации МПЗ подлежит учету в составе прочих доходов организации (абзац 6 п. 7 ПБУ 9/99). При этом доход признается на дату перехода права собственности на монеты к покупателю исходя из цены продажи, указанной в договоре (п.п. 6, 6.1, 10.1, 12, абзац 2 п. 16 ПБУ 9/99).
Одновременно фактическая себестоимость реализованных монет учитывается в составе прочих расходов (абзац 5 п. 11, п. 19 ПБУ 10/99, п. 123 Методических указаний N 119н, п.п. 5, 8 ПБУ 5/01).
В учете организации операции по реализации монет сопровождаются записями:
Дебет 62 Кредит 91
- отражена выручка от продажи монет;
Дебет 91 Кредит 10
- списана балансовая стоимость монет;
Дебет 60 Кредит 62
- произведен взаимозачет.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Вопрос: Организация применяет общую систему налогообложения. Возникает ли обязанность по исчислению и уплате НДС при погашении кредиторской задолженности путем передачи товара, находящегося на складе? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2016 г.);
- Вопрос: У организации есть кредиторская задолженность перед подрядчиком. Организация планирует передать подрядчику в счет погашения задолженности принадлежащие ей материалы. Правомерно ли прекращение обязательства данным способом? Возникает ли обязанность по уплате налога на прибыль и НДС в случае, когда организация передает материалы подрядчику в счет погашения задолженности? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2013 г.);
- Вопрос: У организации (общая система налогообложения) есть поставщик товаров, кредиторская задолженность перед которым составляет 10 000 000 руб., в т.ч. НДС. У другой организации был приобретен простой вексель этого поставщика (номинал векселя 10 000 000,00 руб.) за 5 000 000 руб. Далее организация предъявила этот вексель поставщику. Был произведен взаимозачет требований. Как отразить данные операции в бухгалтерском и налоговом учете? Необходимо ли начислять НДС при предъявлении векселя к погашению? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2019 г.);
- Вопрос: Организация в счет выполнения услуг получила процентный простой вексель. Проценты по векселю начислялись, но получены не были. Далее организация предполагает передать вексель в качестве погашения задолженности по договору на выполнение работ, но по цене меньше номинала. Сделка по передаче векселя в счет погашения задолженности не является контролируемой. Каким образом в бухгалтерском и налоговом учете отразить передачу векселя? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2018 г.);
- Вопрос: Организация приобрела не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг акции. В уплату за акции был передан беспроцентный вексель третьего лица, ранее полученный в результате новации дебиторской задолженности и числившийся на счете 58 "Финансовые вложения". Цена приобретения акций равна номинальной стоимости векселя. Надо ли отражать в декларации по налогу на прибыль выбытие векселя третьего лица, если он используется в качестве средства расчетов за приобретаемые акции другой организации? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2016 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Ответ прошел контроль качества

14 февраля 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

------------------------------------------------------------------------
*(1) Федеральный закон от 26.03.1998 N 41-ФЗ "О драгоценных металлах и драгоценных камнях".
*(2) При этом для расчетов наличными деньгами между юридическими лицами установлен предельный размер расчетов в рамках одного договора в размере 100 000 руб. (п. 6 Указания ЦБР от 07.10.2013 N 3073-У).
*(3) При передаче монет по соглашению об отступном НДС также не исчисляется. Объясним почему.
При передаче имущества в качестве отступного происходит передача права собственности на него на возмездной основе, и данная передача признается реализацией (пп. 1, 3 ст. 38, п. 1 ст. 39 НК РФ) и, соответственно, объектом налогообложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, смотрите письмо Минфина России от 24.04.2018 N 03-03-06/2/27677, п. 23 Обзора судебной практики ВС РФ N 2 (2017)). При этом операция по реализации монет (в том числе передача монет в качестве отступного), хоть и признается объектом налогообложения НДС (не поименована в п. 2 ст. 146 НК РФ), но освобождается от налогообложения на основании пп. 11 п. 2 ст. 149 НК РФ. Каких либо оговорок о том, на основании какой сделки передается право собственности на монеты (купля-продажа, мена, отступное или иное), пп. 11 п. 2 ст. 149 НК РФ не содержит.
*(4) Энциклопедия решений. Раздельный учет по НДС при наличии необлагаемых операций.
*(5) Утвержден приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@.
*(6) Нормы главы 25 НК РФ обязывают учитывать доходы и расходы в виде соответственно положительной и отрицательной переоценки драгоценных металлов, осуществляемой в порядке, установленном нормативными актами ЦБ РФ, лишь налогоплательщиков, являющихся банками, то есть коммерческие банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию ЦБ РФ (пп. 19 п. 2 ст. 290, пп. 18 п. 2 ст. 291 НК РФ, смотрите также письмо Минфина России от 05.06.2013 N 03-03-06/2/20662).
В связи с этим считаем, что организация не обязана осуществлять переоценку драгоценных металлов и, соответственно, признавать в налоговом учете результаты такой переоценки (письма Минфина России от 09.09.2015 N 03-03-06/51823, от 15.08.2012 N 03-11-06/2/108, от 20.12.2011 N 11-14-09/1873).
*(7) Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н.
*(8) Инструкция о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении утверждена приказом Минфина России от 09.12.2016 N 231н.