Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Учреждению по согласованию с пользователем бюджетной отчетности следует отразить неотраженные первичные документы и сформировать резерв предстоящих расходов в качестве исправления ошибок текущего года (последним днем отчетного периода) либо в качестве ошибок прошлых лет (с использованием специальных счетов, датой обнаружения ошибки).

Обоснование вывода:
Решение суда, безусловно, является фактом хозяйственной жизни учреждения и подлежит отражению в его бюджетном учете. Вместе с тем согласно п. 27 Стандарта "Учетная политика, оценочные значения и ошибки" ошибкой в бухгалтерской (финансовой) отчетности считается пропуск и (или) искажение, возникшие при ведении бухгалтерского учета и (или) формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности в результате неправильного использования или неиспользования информации о фактах хозяйственной жизни отчетного периода, которая была доступна на дату подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности и должна была быть получена и использована при подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности.
В рассматриваемом случае фактически услуги были оказаны учреждению, оформлены первичные документы, однако, они не были своевременно переданы бухгалтерию. Подобное обстоятельство привело к неотражению информации в бюджетном учете в части отражения расходов по услугам, а также кредиторской задолженности перед контрагентом. Данный факт привел к ошибке в бюджетном учете казенного учреждения, которая подлежит исправлению.
Согласно п. 302.1 Инструкции N 157н счет 0 401 60 000 "Резервы предстоящих расходов" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов на финансовый результат учреждения, по обязательствам, не определенным по величине и (или) времени исполнения, в том числе возникающих из претензионных требований и исков по результатам фактов хозяйственной жизни.
Таким образом, при предъявлении казенному учреждению претензионных требований со стороны контрагента (в части суммы компенсации государственной пошлины и процентов за пользование чужими денежными средствами) необходимо создать резерв на сумму оценочного обязательства по судебным издержкам. При этом формирование резервов на счете 0 401 60 000 при наличии претензионных требований и исков по результатам фактов хозяйственной жизни обязательно (смотрите, в частности, письмо Минфина России от 22.04.2016 N 02-06-10/23392).
Порядок формирования резервов (виды формируемых резервов, методы оценки обязательств, дата признания в учете и т.д.) устанавливается учреждением в рамках формирования учетной политики.
Соответственно, в 2019 году, учреждением должен был быть сформирован резерв предстоящих расходов в той части, которая была заявлена в претензионной переписке и (или) исковом заявлении сверх уплаты основного долга. Поэтому можно утверждать о допущении еще одной ошибки, которая также подлежит исправлению.
Принципиальное значение для выбора алгоритма действий субъекта учета при исправлении ошибки согласно положениям п. 33 федерального стандарта "Учетная политика, оценочные значения и ошибки" имеет не факт принятия бюджетной отчетности, а факт утверждения годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности. При этом датой утверждения бухгалтерской (финансовой) отчетности для целей федерального стандарта "Учетная политика, оценочные значения и ошибки" считается дата утверждения отчета об исполнении бюджета соответствующего публично-правового образования или дата утверждения бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с положениями ст. 264.2 БК РФ (п. 31 федерального стандарта "Учетная политика, оценочные значения и ошибки").
Так, если ошибка выявлена после даты принятия комплекта бюджетной отчетности, но до даты утверждения годовой отчетности об исполнении бюджета, то субъект отчетности обязан довести до соответствующего пользователя бюджетной отчетности информацию о выявленной ошибке - внесение изменений в ранее принятую бюджетную отчетность осуществляется по согласованию с соответствующим пользователем бюджетной отчетности (п. 10 Инструкции N 191н). Исправления в бюджетном учете отражаются последним днем отчетного периода. Уточненная бухгалтерская (финансовая) отчетность повторно направляется уполномоченному органу, а также иным пользователям, которым была представлена бухгалтерская (финансовая) отчетность до ее уточнения. В Пояснениях к уточненной бухгалтерской (финансовой) отчетности приводится информация об изменениях в ранее представленную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, с указанием причин внесения исправлений и их содержания (п. 30 федерального стандарта "Учетная политика, оценочные значения и ошибки").
Если на дату обнаружения ошибки годовая отчетность об исполнении бюджета за 2019 год уже утверждена, то бухгалтерские операции отражается в 2020 году обособленно на отдельных счетах как ошибка прошлых лет (п. 1.7 письма Минфина России от 31.07.2018 N 02-06-07/55005). Исправления вносятся датой обнаружения ошибки (п. 33 федерального стандарта "Учетная политика, оценочные значения и ошибки") на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) (п. 18 Инструкции N 157н).
Корреспонденции по применению счетов, введенных в целях обособления ошибок прошлых лет, в Инструкции N 162н отсутствуют. Поэтому их необходимо согласовать в порядке, предусмотренном п. 2 Инструкции N 162н. При разработке корреспонденций счетов следует исходить из того, что при исправлении ошибок прошлых лет, влияющих на финансовый результат, формируемый по операциям прошлых лет, в части расходов используются счета 0 401 28 000 "Расходы финансового года, предшествующего отчетному" и 0 401 29 000 "Расходы прошлых лет". То есть для исправления ошибки по формированию резерва по судебному разбирательству и начислению расходов за 2019 году применяется счет 0 401 28 000.
Принятие обязательств, на которые был ранее образован резерв, при признании претензионных требований, отражается по дебету счета 0 401 60 000 "Резервы предстоящих расходов", а в отношении обязательств, по которым резервы обоснованно не были сформированы, - по дебету счета 0 401 20 200 "Расходы экономического субъекта" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 0 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам" (п. п. 121, 124.2 Инструкции N 162н).
Расходы по возмещению истцам (юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг) судебных издержек и сумм неосновательного обогащения (процентов за пользование чужими денежными средствами) на основании вступивших в законную силу судебных актов относится на подстатью 297 "Иные выплаты текущего характера организациям" КОСГУ (п.п. 7 п. 10.9, п. 10.9.7 Порядка N 209н).
Таким образом, проводки по отражению данной хозяйственной ситуации могут быть следующие:
1. Дебет КРБ 1 401 20 226 (КРБ 1 401 28 226) Кредит КРБ 1 302 26 73Х
- дополнительной бухгалтерской записью исправлена ошибка (ошибка прошлого года) в сумме неотраженных первичных документов (основной долг);
2. Дебет КРБ 1 401 20 297 (КРБ 1 401 28 297) Кредит КРБ 1 401 60 297
- в порядке исправления ошибки (ошибки прошлого года) сформирован резерв по исковым требованиям 2019 года;
3. Дебет КРБ 1 401 60 297 Кредит КРБ 1 302 97 73Х
- отражена задолженность перед поставщиком по возмещению судебных издержек и сумм неосновательного обогащения, за счет сформированных резервов.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Гурашвили Георгий

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Союза развития государственных финансов Суховерхова Антонина

11 февраля 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.