Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В бухгалтерском учете затраты по исключительному праву на изобретение, полезную модель, промышленный образец отражаются на 08 счете. В случае получения патента объект интеллектуальной собственности будет отражен в составе нематериальных активов (НМА) на 04 счете независимо от суммы затрат, поскольку в бухгалтерском учете отсутствует стоимостной критерий для НМА.
В налоговом учете объект интеллектуальной собственности, оформленный патентом, будет амортизируемым имуществом, если суммарно фактически понесенные затраты превысят 100 000 руб.

Обоснование позиции:
Интеллектуальные права на изобретения, полезные модели и промышленные образцы в соответствии со ст. 1345 ГК являются патентными правами.
В качестве изобретения охраняется техническое решение в любой области, относящееся к продукту (в частности, устройству, веществу, штамму микроорганизма, культуре клеток растений или животных) или способу (процессу осуществления действий над материальным объектом с помощью материальных средств) (п. 1 ст. 1350 ГК РФ).
В качестве полезной модели охраняется техническое решение, относящееся к устройству (ст. 1351 ГК РФ). Правовая охрана полезной модели предоставляется лишь в том случае, если она является новой и промышленно применимой.
В качестве промышленного образца подлежит охране решение внешнего вида изделия промышленного или кустарно-ремесленного производства (ст. 1352 ГК РФ).
Защита исключительного права, удостоверенного патентом, может быть осуществлена только после государственной регистрации изобретения, полезной модели и промышленного образца и выдачи патента. Государственная регистрация и выдача патента, в соответствии с п. 2 ст. 1393 ГК РФ, осуществляются при условии уплаты соответствующей патентной пошлины.
Изобретение, полезная модель и промышленный образец могут быть созданы работником в связи с исполнением своих трудовых обязанностей или конкретного задания работодателя. В этом случае они признаются, соответственно, служебным изобретением, служебной полезной моделью или служебным промышленным образцом, что следует из ст. 1370 ГК РФ.
Право авторства в этом случае принадлежит работнику (автору), исключительное право на служебное изобретение, полезную модель или промышленный образец и право на получение патента принадлежит работодателю, если трудовым или иным договором не предусмотрено иное.
Чтобы организация могла учесть перечисленные объекты интеллектуальной собственности в качестве нематериальных активов, должны выполняться условия п. 3 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов". Одним из условий является наличие надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патентов, свидетельств, других охранных документов и т.д. (пп. б) п. 3 ПБУ 14/2007).
Под фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива на основании п. 7 ПБУ 14/2007 понимается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании нематериального актива и обеспечении необходимых условий для использования его в запланированных целях.
Служебное изобретение, служебная полезная модель или служебный промышленный образец принимается к бухгалтерскому учету в качестве НМА по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к учету (п. 6 ПБУ 14/2007).
Перечень расходов, связанных с приобретением НМА за плату, определен п. 8 ПБУ 14/2007. В частности, это расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору; отчисления на социальные нужды. Но у организации отсутствуют такие затраты. Разработка возникла в ходе повседневной работы конструкторов, поэтому затраты в виде зарплаты и взносов не капитализировались на счет 08, выделить такие расходы не представляется возможным.
Поэтому мы полагаем, что в первоначальную стоимость войдут только непосредственно связанные с приобретением нематериального актива расходы, которые еще могут возникнуть до момента регистрации патента. Записи в бухгалтерском учете будут:
Дебет 08-5, Кредит 60 (76)
- отражены фактические расходы (45 000 + 30 000 + пошлина + другие расходы, если они возникнут);
Дебет 04, Кредит 08-5
- исключительное право на использование объекта интеллектуальной собственности включено в состав НМА в организации после получения патента.
В целях налогообложения прибыли организаций нематериальными активами в соответствии с п. 3 ст. 257 НК РФ признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признаются в том числе результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности.
Для признания изобретения, полезной модели или промышленного образца амортизируемым имуществом должны выполняться следующие условия:
- объект должен находиться у налогоплательщика на праве собственности (если гл. 25 НК РФ не предусмотрено иное);
- использоваться для извлечения дохода;
- срок полезного использования объекта должен быть больше 12 месяцев;
- первоначальная стоимость - более 100 тыс. руб.
Поэтому если сумма расходов превысит указанный стоимостной критерий, то в налоговом учете будет отражен объект амортизируемого имущества. Списать расходы на патент через амортизацию в налоговом учете можно в течение двух лет (абзац 2 п. 2 ст. 258 НК РФ).
Дополнительно отмечаем, что бывают случаи выявления НМА в результате инвентаризации. Тогда объекты должны быть оценены по рыночной стоимости и отражены в учете в корреспонденции со счетом 91-1 (такие случаи описаны в рекомендованных материалах).
Но, на наш взгляд, в данной ситуации такой способ не подходит. Если сейчас проводить инвентаризацию имущества, то патент не будет выявлен, т.к. его нет в наличии, охранные документы по нему отсутствуют. А если проводить инвентаризацию после получения патента, то он уже будет числиться в учете по стоимости 45 000 + 30 000 + пошлина + другие расходы. То есть патент не будет являться излишком, выявленным при инвентаризации, и рыночная оценка, как мы полагаем, не потребуется.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Вопрос: Производственное предприятие использует свою технологию производства много лет, она не была оформлена в качестве нематериального актива (НМА). Консультанты в сфере интеллектуальной собственности в рамках инвентаризации выявят, что у предприятия есть результат интеллектуальной деятельности, который далее будет поставлен на баланс по рыночной стоимости как вновь выявленный. Есть ли основания у аудиторов, например, не принять такой вариант ввиду того, что предприятие несло ранее затраты на создание технологии производства, хотя специально эти затраты никак не выделялись и специальной локальной документации по созданию технологии у предприятия нет? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2019 г.)
- Вопрос: Организация провела инвентаризацию нематериальных активов (далее также - НМА), в результате которой выявлены излишки НМА (патенты). С учетом положения подпункта 3.6 пункта 1 статьи 251 НК РФ организация отражает их стоимость в составе прочих доходов, не учитываемых при налогообложении. Стоимость НМА определена на основании отчета оценщика. Выявленные патенты отвечают всем критериям отнесения их к нематериальным активам и к амортизируемому имуществу. Может ли организация в дальнейшем амортизировать стоимость этих НМА? Какие налоговые риски возможны? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2019 г.)
- Исключительное право как ключевое имущественное патентное право в Российской Федерации (Р.М. Садыков, журнал "Имущественные отношения в Российской Федерации", N 4, апрель 2019 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Хрусталева Анастасия

Ответ прошел контроль качества

20 февраля 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.