Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Если основные средства временно простаивают, то в бухгалтерском учете амортизация по ним начисляется в общем порядке. Амортизация не начисляется только в период консервации на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев. В то же время, если организация не эксплуатирует и в будущем не планирует использовать основные средства в своей хозяйственной деятельности, то они подлежат списанию с бухгалтерского учета.

Расходы в виде амортизации неэксплуатируемого ОС, находящегося во временном простое, признаваемом обоснованным и (или) являющимся частью производственного цикла организации, соответствуют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организации. Если же простой основных средств в организации не является обоснованным и организация не планирует использовать основные средства в будущем, полагаем, что у организации нет оснований учитывать в целях налогообложения суммы амортизации.

Обоснование вывода:

Согласно п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев (п. 23 ПБУ 6/01).

Порядок консервации объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету, устанавливается и утверждается руководителем организации. При этом могут быть переведены на консервацию, как правило, объекты основных средств, находящиеся в определенном технологическом комплексе и (или) имеющие законченный цикл технологического процесса (п. 63 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).

В то же время согласно п. 29 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Таким образом, если организация не эксплуатирует и в будущем не планирует использовать основные средства в своей хозяйственной деятельности, то они подлежат списанию с бухгалтерского учета.

Если основные средства временно простаивают, то амортизация по ним начисляется в общем порядке, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

В соответствии с налоговым законодательством расходы в виде амортизационных отчислений (как и любые иные расходы) уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организации только в том случае, если они соответствуют критериям, перечисленным в п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода.

В рассматриваемой ситуации основные средства не используются в хозяйственной деятельности организации, т.е. их использование не приносит доход. В связи с этим возникает вопрос, может ли организация учесть сумму начисленной амортизации в составе расходов по налогу на прибыль.

Минфин России считает, что расходы в виде амортизации неэксплуатируемого ОС, находящегося во временном простое, признаваемом обоснованным и являющимся частью производственного цикла организации, соответствуют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организации. К таким простоям, например, относится простой, вызванный ремонтом ОС, либо простой, возникший у организации в силу сезонного характера ее деятельности (смотрите письма Минфина России от 27.02.2009 N 03-03-06/1/101, от 06.09.2007 N 03-03-06/1/645, от 21.04.2006 N 03-03-04/1/367).

Судебная практика подтверждает эту позицию Минфина России (постановления ФАС Уральского округа от 19.03.2008 N Ф09-1562/08-С3, от 17.03.2008 N Ф09-12057/06-С3, от 11.09.2007 N Ф09-7349/07-С3, ФАС Северо-Западного округа от 10.03.2009 N А56-10179/2008, от 11.12.2007 N А56-9865/2007 и другие). В письме Минфина России от 13.03.2009 N 03-03-06/1/141 указано, что если производство не консервировалось, то сумма начисленной за время простоя амортизации может быть признана в целях налогообложения прибыли в качестве расхода текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции в соответствии с абзацем вторым п. 2 ст. 318 НК РФ.

Существует мнение, что сумма амортизации по незаконсервированному, но временно не используемому в деятельности, направленной на получение дохода, оборудованию, может быть отнесена к внереализационным расходам (смотрите письмо Минфина России от 20.07.2007 N 03-03-06/1/507, а также постановление ФАС Уральского округа от 24.04.2008 N Ф09-2764/08-С3).

В то же время в письмах от 31.03.2011 N 03-03-06/1/187, от 21.04.2006 N 03-03-04/1/367, от 06.05.2005 N 03-03-01-04/1/236 Минфин России отметил, что амортизация, начисленная по амортизируемому имуществу, не используемому налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода, не уменьшает полученные доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Но это касается только тех ОС, которые, в принципе, не используются (и не будут) в приносящей доход деятельности. Так, в письме УФНС России по г. Москве от 19.11.2008 N 19-12/107935 сообщено, что если имущество, приобретенное организацией в собственность, не использовалось в целях получения доходов, то расходы на его приобретение не учитываются в целях налогообложения прибыли.

Вместе с тем согласно п. 3 ст. 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества в целях главы 25 НК РФ исключаются основные средства:

- переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

- переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

- находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

Иных случаев исключения основных средств из состава амортизируемого имущества НК РФ не предусматривает.

Однако, если простой основных средств в организации не является обоснованным и организация не планирует использовать основные средства в будущем, то учет исчисленной амортизации в целях налогообложения прибыли может привести к спорам с налоговыми органами.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ананьева Лариса

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Монако Ольга