Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Сумма земельного налога за 2019 год в отношении образованных в результате раздела земельных участков в данном случае должна определяться по следующей формуле:

НБ х С х Кв х Ки, где:

НБ - налоговая база, то есть новая кадастровая стоимость образованных в результате раздела земельных участков;
С - ставка земельного налога;
Кв - коэффициент, предусмотренный п. 7 ст. 396 НК РФ, равный 7/12;
Ки - коэффициент, предусмотренный п. 7.1 ст. 396 НК РФ, равный 1.

Обоснование позиции:
Налогоплательщиками земельного налога (далее также - налог) признаются, в частности, организации, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности (п. 1 ст. 388 НК РФ). В соответствии с п. 1 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог (исключения предусмотрены п. 2 той же статьи).
Согласно п. 1 ст. 11.2 Земельного кодекса РФ (далее - ЗК РФ) земельные участки образуются в том числе при разделе земельных участков. При разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование (за предусмотренными законом исключениями) (п. 1 ст. 11.4 ЗК РФ). На основании п. 2 ст. 11.2 ЗК РФ земельные участки, из которых при разделе образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" (за предусмотренными законом исключениями). При разделе земельного участка у его собственника возникает право собственности на все образуемые в результате раздела земельные участки (п. 2 ст. 11.4 ЗК РФ).
Это означает, что у организации в данном случае возникает обязанность по уплате земельного налога в отношении образованных при разделе земельных участков с 28.05.2019.
Сумма земельного налога исчисляется по истечении налогового периода (календарного года п. 1 ст. 393 НК РФ) как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом установленных особенностей (п. 1 ст. 396 НК РФ).
Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения (п. 1 ст. 390 НК РФ). В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на день внесения в Единый государственный реестр недвижимости (далее - ЕГРН) сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого земельного участка (п. 1 ст. 391 НК РФ).
Пункт 1.1 ст. 391 НК РФ предусматривает, что изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие изменения качественных и (или) количественных характеристик земельного участка учитывается при определении налоговой базы со дня внесения в ЕГРН сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости (смотрите также ч. 6 ст. 3 Федерального закона от 03.08.2018 N 334-ФЗ). Вид разрешенного использования земельного участка следует отнести к качественной характеристике земельного участка. Отсюда следует, что новая кадастровая стоимость земельных участков должна учитываться при расчете налоговых обязательств по налогу с 10.06.2019.
Согласно п. 7 ст. 396 НК РФ в случае возникновения у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на земельный участок исчисление суммы земельного налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента (далее - Кв), определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых этот земельный участок находился в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. Если возникновение права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно или прекращение указанного права произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц возникновения (прекращения) указанного права. Если возникновение права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) произошло после 15-го числа соответствующего месяца или прекращение указанного права произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц возникновения (прекращения) указанного права не учитывается при определении Кв.
Поскольку право собственности на образованные в результате раздела земельные участки зарегистрировано за организацией 28.05.2019, то Кв для целей расчета земельного налога за прошлый налоговый период будет равен 7/12.
Кроме того, нужно учитывать, что в случае изменения в течение налогового (отчетного) периода качественных и (или) количественных характеристик земельного участка исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении такого земельного участка производится с учетом коэффициента (далее - Ки), определяемого в порядке, аналогичном установленному для Кв (п. 7.1 ст. 396 НК РФ).
В связи с тем, что сведения о новом виде разрешенного использования анализируемых земельных участков внесены в ЕГРН 10.06.2019, то есть до 15 июня, считаем, что земельный налог в отношении них за семь месяцев 2019 года должен рассчитываться с учетом их новой кадастровой стоимости. В таком случае Ки будет равен 1 (7/7). Такая методика расчета указанного коэффициента вытекает из разъяснений, представленных в письме ФНС России от 23.05.2018 N БС-4-21/9823@ (письмо Минфина России от 06.06.2018 N 03-05-04-02/38570).
То есть сумма земельного налога за 2019 год в отношении образованных в результате раздела земельных участков в данном случае должна определяться по следующей формуле:

НБ х С х Кв х Ки, где:

НБ - налоговая база, то есть новая кадастровая стоимость образованных в результате раздела земельных участков;
С - ставка земельного налога;
Кв - коэффициент, предусмотренный п. 7 ст. 396 НК РФ, равный 7/12;
Ки - коэффициент, предусмотренный п. 7.1 ст. 396 НК РФ, равный 1.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

Ответ прошел контроль качества

27 февраля 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.