Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Восстановление в учете суммы предварительной оплаты, перенесенной в прошлом году казенным учреждением на счет 1 209 36 000 "Расчеты по доходам бюджета от возврата дебиторской задолженности по расходам прошлых лет" в связи с неисполнением контрагентом обязательств по договору (контракту) в полном объеме по состоянию на конец отчетного года, считаем возможным отразить в бюджетном учете в качестве исправления ошибки прошлых лет способом "Красное сторно" с использованием специального счета 1 304 86 000 "Иные расчеты года, предшествующего отчетному" на дату обнаружения ошибки - в данном случае на дату поставки периодических изданий контрагентом в текущем году.

Обоснование вывода:
В соответствии с п. 220 Инструкции N 157н, п. 86 Инструкции N 162н суммы предварительных оплат, не возвращенных контрагентом в случае расторжения договоров (контрактов, иных соглашений), в том числе по результатам претензионной работы (решению суда), отражаются на счете 209 30 "Расчеты по компенсации затрат". Сумма авансовых платежей переносится со счета 206 00 "Расчеты по выданным авансам" на счет 209 36 "Расчеты по доходам бюджета от возврата дебиторской задолженности по расходам прошлых лет" казенным учреждением в случае, если на конец отчетного финансового года поставка товаров, выполнение работ и услуг не предполагаются, инициировано расторжение контракта (договора), ведется претензионная работа по возврату ранее предоставленных авансовых платежей (смотрите, например, п. 9.7 Приложения N 1 к совместному письму Минфина России и Федерального казначейства от 21.01.2019 NN 02-06-07/2736, 07-04-05/02-932, п. 1.1.8 приложения к совместному письму Минфина России и Федерального казначейства от 02.02.2017 NN 02-07-07/5669, 07-04-05/02-120).
Таким образом, для переноса расчетов по авансовым платежам на счет 209 36 в случае, если договор не был расторгнут, должно соблюдаться несколько условий: ведется претензионная работа и исполнение договора (поставка товара, оказание работ/услуг) не предполагается сторонами договора.
По нашему мнению, решение о переносе задолженности со счета 206 26 на счет 209 36 было принято преждевременно, поскольку казенное учреждение на момент формирования годовой бюджетной отчетности не обладало достоверной информацией о том, что поставка периодических изданий не будет осуществлена контрагентом.
Положениями Инструкции N 162н не предусмотрен обратный перевод задолженности со счета 209 30 на счет 206 00 в связи с исполнением поставщиком своих обязательств. В результате отражения в учете переноса задолженности по дебету счета 209 36 в корреспонденции с кредитом счета 206 00 для восстановления расчетов с контрагентом по авансовым платежам в текущем году способом "Красное сторно" в графе 5 раздела 1 Сведений по дебиторской и кредиторской задолженности (далее - Сведения (ф. 0503169)) по счетам 206 26 и 209 36 могут сформироваться отрицательные значения. Вместе с тем согласно п. 167 Инструкции N 191н отражение в графах 5-8 раздела 1 Сведений (ф. 0503169) показателей со знаком "минус" допустимо только по результатам уточнения оценочных значений способом "Красное сторно".
В связи с тем, что поставленный товар (журналы) в текущем году принят учреждением от контрагента в счет средств ранее перечисленного аванса, для закрытия расчетов с контрагентом по исполненному договору в бухгалтерском учете целесообразно отразить исправление ошибки. Согласно п. 27 Стандарта "Учетная политика..." ошибкой в бухгалтерской отчетности считается пропуск и (или) искажение, возникшее в результате неправильного использования или неиспользования информации о фактах хозяйственной жизни отчетного периода, которая была доступна на дату подписания бухгалтерской отчетности и должна была быть получена и использована при подготовке бухгалтерской отчетности. В данном случае речь идет о неполученной на дату составления отчетности информации о намерении контрагента выполнить условия договора в полном объеме или вернуть денежные средства казенному учреждению. В результате в отчетности была ошибочно отражена дебиторская задолженность на счете 209 36 вместо расчетов по выданным авансам.
Исправление ошибки в соответствии с п. 28 "Учетная политика...", п. 18 Инструкции N 157н производится в бухгалтерском учете дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью способом "Красное сторно" и дополнительной бухгалтерской записью. Следует отметить, что ошибка прошлых лет, выявленная после даты утверждения годовой бухгалтерской отчетности, отражается путем выполнения записей по счетам бухгалтерского учета в период (на дату) обнаружения ошибки, бухгалтерские записи по исправлению ошибок прошлых лет подлежат обособлению в бухгалтерском учете и отчетности в отдельном Журнале по прочим операциям, который содержит отметку "Исправление ошибок прошлых лет" (п. 33 Стандарта "Учетная политика...", п. 18 Инструкции N 157н). В рассматриваемой ситуации датой исправления ошибки прошлых лет является дата поставки журналов контрагентом в текущем году, т.е. дата исполнения контрагентом обязательств перед казенным учреждением в полном объеме.
Для отражения в учете исправительных бухгалтерских записей по ошибкам прошлого отчетного года, которые не влияют на валюту баланса в части расчетов и финансового результата, п. 281 Инструкции N 157н предусмотрен счет 304 86 "Иные расчеты года, предшествующего отчетному".
Отражение в бюджетном учете казенного учреждения рассматриваемой ситуации в качестве исправления ошибки прошлого года соответствует действующей методологии бюджетного учета и позволит избежать в дальнейшем претензий со стороны контролирующих органов.
Таким образом, считаем, что восстановление в учете суммы предварительной оплаты подлежит отражению в бухгалтерском учете казенного учреждения в качестве исправления ошибки прошлого года следующим образом:
1. Дебет 1 209 36 56Х Кредит 1 304 86 731 - способом "Красное сторно";
2. Дебет 1 304 86 831 Кредит 1 206 26 66Х - способом "Красное сторно".

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Учет расчетов по ущербу и иным доходам. Счет 209 00 (для госсектора);
- Энциклопедия решений. Исправление ошибок прошлых лет в учете расчетов (для госсектора);
- Когда и как переносить дебиторскую задолженность на счета 209 34 и 209 36. Пошаговая инструкция (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
государственный советник 1 класса Разрезова Татьяна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Союза развития государственных финансов Суховерхова Антонина

12 марта 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.