Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Внесение записи о прекращении обязательств по уплате лизинговых платежей в связи с досрочным выкупом лизингового имущества не приведет к признанию дохода для целей главы 26.2 НК РФ.

Обоснование вывода:
В силу ст.ст. 346.18 и 346.21 НК РФ налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, в расчет которой, в свою очередь, включается денежное выражение их доходов, уменьшенных на величину расходов. С учетом этого и принимая во внимание п. 1 ст. 38 и п. 1 ст. 53 НК РФ, установленная НК РФ налоговая база представляет собой характеристику выбранного объекта налогообложения.
В целях главы 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Но ни одна из указанных в статье 346.17 НК РФ форм оплаты не соотносится с указанным в обращении.
Поэтому, на наш взгляд, перенос остатка задолженности на счет 91 "Прочие доходы и расходы", равно как и уменьшение в бухгалтерском учете стоимости основных средств после досрочного выкупа (оба этих варианта допустимы - *(1), *(2)), не учитываются при исчислении налоговой базы в качестве дохода данного спецрежима.
Кроме того, считаем, что в принципе запись, которая вносится в регистры бухгалтерского учета согласно применяемой учетной политике, не обязательно приведет к признанию дохода для целей налогообложения (п. 1 ст. 2, п. 1 ст. 54 НК РФ, ст. 1 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ).
Поясним.
Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики УСН учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном п.п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ, т.е. доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.
Пункт 1 ст. 39 НК РФ относит к реализации товаров, работ или услуг передачу на возмездной основе (в том числе обмен):
- права собственности на товары;
- результатов выполненных работ одним лицом для другого лица;
- возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
Реализацией также признается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе. Операции, не признаваемые реализацией, перечислены в п. 3 ст. 39 НК РФ.
Как видим, реализацией является, в частности, передача права собственности на товары, под которыми в целях налогообложения понимается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ). И указанный в вопросе случай ею не является, а следовательно, не обуславливает возникновение признаваемых так доходов.
Внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ, таковыми признаются, в частности, доходы (в той или иной степени близкие к условиям обращения):
1) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ (п. 8 ст. 250 НК РФ). Поскольку в случае досрочного выкупа лизингового имущество речь идет о таким образом исполняемых обязательствах, а не об освобождении (обязательстве освободить) от имущественной обязанности и наличии встречного обязательства, статья 572 ГК РФ не позволяет отнести такую сделку к безвозмездной;
2) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде (п. 10 ст. 250 НК РФ). Уменьшение задолженности в бухгалтерском учете в связи с досрочным выкупом лизингового имущества не названо регулятором в качестве примера доходов, учитываемых по данному основанию, поэтому, на наш взгляд, в рассматриваемой ситуации не будет признаваться и такой доход.

К сведению:
В качестве доходов прошлых лет, выявленных в отчетном периоде, могут быть учтены, например, суммы задолженности покупателей (заказчиков) за реализованные им товары (работы, услуги) при переходе с кассового метода на метод начисления, а также при переходе с УСН на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль с использованием метода начисления (пп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ). Также допускается признавать таким образом суммы возврата излишне уплаченных страховых взносов (письмо Минфина России от 13.04.2016 N 03-11-06/2/21006). Кроме того, внереализационные доходы, учитываемые в соответствии с п. 10 ст. 250 НК РФ, возникают при возврате бракованного товара. (письма Минфина России от 02.06.2010 N 03-03-06/1/370, от 03.06.2010 N 03-03-06/1/378, от 05.02.2010 N 03-03-06/1/51) (смотрите также Энциклопедию решений. Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде (в целях налогообложении прибыли));
3) в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп.пп. 21, 21.1 и 21.3 п. 1 ст. 251 НК РФ (п. 18 ст. 250 НК РФ). Обязательство в случае досрочного выкупа прекращено исполнением, а перенесение остатка задолженности не связано с ее списанием (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).
Тем самым внесение записи о прекращении обязательств по уплате лизинговых платежей в связи с досрочным выкупом лизингового имущества не приведет к признанию дохода для целей главы 26.2 НК РФ.
Просим отнестись к высказанной точке зрения как к нашему экспертному мнению, поскольку нам оперативно не встретились официальные разъяснения и примеры арбитражной практики по аналогичным рассматриваемой ситуации случаям и спорам.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга

Ответ прошел контроль качества

18 марта 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Вопрос: Организация (общая система налогообложения) в сентябре 2015 года приобрела автомобиль в лизинг. Общая стоимость автомобиля с лизинговыми платежами - 3 951 174,10 руб. Выкупная стоимость - 1000 руб. Досрочный выкуп предмета лизинга в декабре 2016 года произведен на сумму 909 924,71 руб. Предмет лизинга был передан организации вследствие уменьшения лизингодателем общей суммы лизинговых платежей. После последнего лизингового платежа по кредиту счета 76.07.1 осталась непогашенная сумма 736 925,05 руб., по дебету счета 76.07.9 - сумма 112 412,30 руб. Как закрыть счета 76.07.1 и 76.07.9 в бухгалтерском учете после досрочного выкупа лизингового имущества? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2017 г.)
*(2) Вопрос: Предметом лизинга являются пять станков. Через год после заключения договора два станка были выкуплены на основании дополнительного соглашения. Согласно дополнительному соглашению соответствующая часть уплаченного аванса по двум станкам по договору лизинга засчитывается в счет уплаты выкупной стоимости оборудования. Досрочный выкуп нескольких единиц оборудования, помимо прочего, имел своей целью снижение расходов лизингополучателя по договору лизинга. Какими проводками оформить оборудование на балансе лизингополучателя от покупки до выкупа? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2016 г.)