Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Для целей распределения страховых взносов между разными специальными налоговыми режимами в рассматриваемой ситуации следует учитывать фактически полученные организацией доходы по соответствующим видам предпринимательской деятельности (за исключением необлагаемых), определенные согласно кассовому методу.

Обоснование позиции:
Пунктом 8 ст. 346.18 НК РФ установлено, что налогоплательщики, применяющие УСН, перешедшие по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД в соответствии с главой 26.3 НК РФ и (или) на уплату налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, в соответствии с главой 26.5 НК РФ, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов (смотрите также п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
Согласно официальным разъяснениям в аналогичном порядке (то есть пропорционально доходам) следует распределять и суммы уплаченных страховых взносов, которые невозможно прямо отнести к тому или иному виду предпринимательской деятельности, для целей уменьшения налогов, уплачиваемых в связи с применение УСН и ЕНВД, на основании пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 и пп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ (смотрите, например, письма Минфина России от 09.02.2018 N 03-11-11/7882, от 10.08.2017 N 03-11-11/51316, письмо ФНС России от 09.07.2019 N БС-3-3/6483@). Соглашаются с таким подходом и судьи (постановление АС Западно-Сибирского округа от 27.01.2020 N Ф04-7263/19 по делу N А75-511/2019).
Закон не определяет, каким образом должны рассчитываться показатели доходов, полученных при применении УСН и ЕНВД (письмо Минфина России от 06.09.2011 N 03-11-06/3/98). Из разъяснений финансового ведомства (письма Минфина России от 28.04.2010 N 03-11-11/121, от 23.11.2009 N 03-11-06/3/271, от 17.11.2008 N 03-11-02/130) следует, что:
- доходы, полученные от предпринимательской деятельности, облагаемой в рамках УСН, должны определяться на основании данных налогового учета доходов, базирующихся на кассовом методе (то есть по правилам главы 26.2 НК РФ);
- доходы, полученные от предпринимательской деятельности, облагаемой в рамках ЕНВД, должны определяться на основании данных бухгалтерского учета с учетом положений ст.ст. 249, 250 и 251 НК РФ и кассового метода признания доходов (то есть учитывается не вмененный, а фактически полученный доход);
- указанные доходы должны определяться нарастающим итогом с начала года.
Такой подход представляется нам вполне обоснованным, поскольку обеспечивает сопоставимость показателей доходов от видов предпринимательской деятельности, облагаемых в рамках разных систем налогообложения.
Материалов судебной практики по данному вопросу нами не обнаружено.
Учитывая положения п. 7 ст. 3 НК РФ, предписывающего толковать все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика, полагаем, что организация вправе применять и иной, самостоятельно разработанный порядок определения доходов для целей распределения расходов на уплату страховых взносов между УСН и ЕНВД, но его правомерность она должна быть готова отстаивать в споре с налоговым органом.

Рекомендуем также ознакомиться со следующим материалом:
- Энциклопедия решений. Учет расходов при совмещении ЕНВД и УСН.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

Ответ прошел контроль качества

18 марта 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.