Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Передача пресс-формы подрядчику отражается внутренними записями по субсчетам счета 01 "Основные средства" и счета 02 "Амортизация основных средств".
Для целей налогообложения прибыли переданное подрядчику основное средство заказчик продолжает учитывать в составе амортизируемого имущества и начислять по нему амортизацию в общем порядке.

Обоснование вывода:

Бухгалтерский учет

Если иное не предусмотрено договором подряда, работа выполняется иждивением подрядчика - из его материалов, его силами и средствами (п. 1 ст. 704 ГК РФ). В рассматриваемом случае работа выполняется с использованием пресс-формы заказчика. Если иное не предусмотрено ГК РФ, иными законами или договором подряда, риск случайной гибели или случайного повреждения материалов, оборудования, переданной для переработки (обработки) вещи или иного используемого для исполнения договора имущества несет предоставившая их сторона (п. 1 ст. 705 ГК РФ). При этом подрядчик несет ответственность за несохранность предоставленных заказчиком материалов, оборудования, переданной для переработки (обработки) вещи или иного имущества, оказавшегося во владении подрядчика в связи с исполнением договора подряда (ст. 714 ГК РФ).
Порядок ведения бухгалтерского учета специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования определен в Методических указаниях по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (далее - Методические указания; утверждены приказом Минфина РФ от 26.12.2002 N 135н). Согласно п. 3 Методических указаний в состав специального инструмента и специальных приспособлений входят в том числе пресс-формы.
В соответствии с п. 9 Методических указаний организация может организовать учет специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования в порядке, предусмотренном для учета основных средств, в соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01). В рассматриваемом случае организация учитывает пресс-форму в составе основного средства.
Подлежащее передаче имущество - основные средства продолжает оставаться в собственности заказчика, иными словами, перехода права собственности в данной ситуации не происходит.
Передача в бухгалтерском учете объекта основных средств по договору подряда оформляется на основании ч. 1 ст. 9 Закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) и п. 7 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания по учету ОС) первичным учетным документом, содержащим обязательные реквизиты, которые перечислены в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. Это может быть акт приема-передачи подрядчику (постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.04.2008 N А56-9310/2007), форма которого разработана организацией с соблюдением требований ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
При этом основное средство с баланса не списывается (п. 29 ПБУ 6/01, п. 20 Методических указаний по учету ОС). Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств, переданному подрядчику, осуществляется в общем порядке на основании п. 21 и п. 23 ПБУ 6/01 и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
В целях обеспечения возможности получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности, а также обеспечения контроля за их использованием к счету учета основных средств, а также к счету учета их амортизации открываются дополнительные аналитические счета (п.п. 19, 82 Методических указаний по учету ОС). Передача пресс-формы подрядчику отражается внутренними записями по субсчетам счета 01 "Основные средства" и счета 02 "Амортизация основных средств".

Налоговый учет

В налоговом учете, если стоимость объекта более 100 тыс. руб., его нужно учесть в составе амортизируемого имущества и списывать стоимость посредством амортизации (п. 1 ст. 256 НК РФ, п. 1 ст. 257 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
На основании п. 16.1 ст. 270 НК РФ по основным средствам, переданным (полученным) по договорам в безвозмездное пользование, амортизация начисляется, но в расходах для целей налогообложения не учитывается. В рассматриваемом случае заказчик в своих интересах поручает подрядчику выполнить определенные работы и предоставляет для этих целей пресс-формы, то есть заказчик предоставляет оборудование подрядчику для выполнения определенных работ, а не безвозмездно. Следовательно, передачу имущества по договору подряда нельзя трактовать как передачу в безвозмездное пользование. Данная позиция подтверждается и письмами Минфина России от 17.08.2011 N 03-03-06/1/496, от 14.01.2008 N 03-03-06/1/4.
Таким образом, поскольку организация-заказчик передает приобретенную ею пресс-форму организации-подрядчику в соответствии с условиями договора подряда, при этом подрядчик будет производить на нем продукцию, которая в последующем будет использоваться в производственном процессе заказчика, считаем, что включение в расходы для цели налога на прибыль сумм амортизации является обоснованным*(1).
Следовательно, переданное подрядчику основное средство заказчик продолжает учитывать в составе амортизируемого имущества и начислять по нему амортизацию в общем порядке (п. 1 ст. 256, ст. 259 НК РФ)*(2). В силу пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ суммы начисленной амортизации включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Вопрос: Организация - балансодержатель основного средства (пресс-формы) передала его в другую организацию, которая будет производить на нем продукцию для балансодержателя (был заключен договор подряда на изготовление продукции, в соответствии с которым заказчик обязан предоставить подрядчику пресс-форму). Каков порядок документального оформления данной операции? Как данная операция отражается в бухгалтерском учете? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2013 г.);
- Энциклопедия решений. Учет передачи в эксплуатацию спецоснастки;
- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет приобретения спецоснастки;
- Вопрос: Организация заказала предпринимателю изготовить для нее пресс-форму (3 шт. по цене 25 000 руб. каждая, итого - 75 000 руб.), оплатила ему выполненную работу. Далее эти пресс-формы организация хочет передать тому же предпринимателю, чтобы с их помощью он изготовил для нее продукцию. После изготовления продукции он передает по накладной саму эту продукцию, а также возвращает организации пресс-формы, с помощью которых он эту продукцию изготавливал. Как организации следует учитывать эти пресс-формы? Можно ли их поставить на учет как материалы (счет 10)? Какой субсчет при этом нужно использовать? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2015 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Коренева Ольга

Ответ прошел контроль качества

27 марта 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Если договором подряда не установлено предоставление заказчиком подрядчику во временное пользование оборудования, то, по мнению финансового ведомства, для целей налогообложения прибыли такая передача будет признаваться безвозмездно оказанной услугой (письмо Минфина России от 23.09.2004 N 03-03-01-04/1/57).
*(2) В целях исполнения критериев, установленных п. 1 ст. 252 НК РФ, и во избежание налоговых рисков в данном случае рекомендуем указать в договоре подряда следующее:
- заказчик предоставляет имущество (пресс-форму) подрядчику исключительно для выполнения работ в интересах заказчика по договору подряда;
- имущество подлежит возврату заказчику по окончании срока действия договора подряда;
- имущество не может быть передано в пользование третьим лицам или использоваться поставщиком для производства продукции для передачи третьим лицам;
- цена работ в договоре определена или определяется с учетом условия о передаче имущества.