Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Организация в рассматриваемой ситуации вправе признать расходы на проведение тренинга при расчете налогооблагаемой прибыли.

Обоснование позиции:
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях определения налоговых обязательств по налогу на прибыль организаций (далее - Налог) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), которыми признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).
Прямых норм, позволяющих налогоплательщикам учитывать при формировании налогооблагаемой прибыли затраты на тренинги для сотрудников, главой 25 НК РФ не предусмотрено.
Поскольку в данном случае тренинги проводит ИП, а не образовательная организация, данные затраты не могут учитываться на основании пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ в качестве расходов на обучение работников налогоплательщика (смотрите п. 3 ст. 264 НК РФ).
Вместе с тем в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, могут учитываться расходы по договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), заключенным с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате организации. Поскольку законом не предусмотрено иного, считаем, что на основании данной нормы могут признаваться и отвечающие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ расходы на проведение тренингов работников налогоплательщика.
Заметим также, что в постановлении Девятого ААС от 02.02.2011 N 09АП-32031/2010 отмечается, что для признания расходов на консультационные семинары и тренинги, на участие в конференциях и на организацию тренингов налоговое законодательство не устанавливает специальных критериев, кроме тех, что указаны в ст. 252 НК РФ. При соблюдении требований ст. 252 НК РФ об экономической обоснованности и документальной подтвержденности данные расходы могут быть учтены налогоплательщиком на основании пп.пп. 14, 15 п. 1 ст. 264 НК РФ как расходы на информационные и консультационные услуги либо на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ как другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
Напоминаем, что в случае, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты (п. 4 ст. 252 НК РФ).
Учитывая, что тренинг в данном случае проводится в интересах деятельности организации, а не с целью удовлетворения личных интересов работников, а также не направлен на организацию развлечения, отдыха или лечения (смотрите п.п. 29, 43 ст. 270 НК РФ), мы не видим в ст. 270 НК РФ прямого запрета на признание затрат на его проведение в налоговом учете.
Не видим мы и обстоятельств, указывающих на несоответствие указанных затрат требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ. Поясним.
Из определений КС РФ от 04.06.2007 N 320-О-П и N 366-О-П, постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 следует, что основным критерием признания затрат обоснованными (экономически оправданными) является их осуществление для деятельности, направленной на получение дохода. Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате. Налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата.
В данном случае тренинг работников имеет производственную направленность, что прослеживается, в частности, из его названия и, соответственно, затраты на его проведение следует признать связанными с осуществлением деятельности налогоплательщика, направленной на получение дохода, а потому и обоснованными (дополнительно смотрите постановление Девятого ААС от 10.10.2013 N 09АП-30657/13).
Что касается документального подтверждения анализируемых затрат, то конкретного перечня документов, необходимых для их признания в налоговом учете, главой 25 НК РФ не предусмотрено. Так, в письме Минфина России от 19.03.2019 N 03-03-06/1/17927 разъясняется, что НК РФ не устанавливает конкретный перечень документов, которые подтверждают произведенные расходы, тем самым не ограничивая налогоплательщика в вопросе подтверждения правомерности учета соответствующих расходов. Полагаем, что имеющегося у организации перечня документов (включая акт как первичный учетный документ, подтверждающий факт оказания услуг, являющийся основанием для ведения налогового учета ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. 1 ст. 252, ст. 313 НК РФ) достаточно. Кроме того, обоснованность и связь затрат на проведение тренинга с деятельностью организации может подтверждаться любыми внутренними документами, подтверждающими производственную необходимость данного мероприятия, а также программой тренинга.
Таким образом, полагаем, что организация в рассматриваемой ситуации вправе признать расходы на проведение тренинга при расчете налогооблагаемой прибыли.
Официальных разъяснений по данному вопросу нами не обнаружено.

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:
- Обучение сотрудников: налоговые последствия и налоговый учет (Р. Зеленкова, журнал "Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", N 8, август 2019 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

Ответ прошел контроль качества

25 марта 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.