Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Фонд капитального ремонта может быть сформирован в том числе за счет заемных средств, привлеченных собственниками помещений в многоквартирном доме. Если заемные средства собственникам были предоставлены управляющей организацией, то в учете управляющей организации бухгалтерские операции могут быть отражены в порядке, изложенном ниже.

Обоснование позиции:
Взносы на капитальный ремонт, уплаченные собственниками помещений в многоквартирном доме, пени, уплаченные собственниками таких помещений в связи с ненадлежащим исполнением ими обязанности по уплате взносов на капитальный ремонт, проценты, начисленные за пользование денежными средствами, находящимися на специальном счете, счете, счетах регионального оператора, на которых осуществляется формирование фондов капитального ремонта, доходы, полученные от размещения средств фонда капитального ремонта, средства финансовой поддержки, предоставленной в соответствии со ст. 191 ЖК РФ, а также кредитные и (или) иные заемные средства, привлеченные собственниками помещений в многоквартирном доме на проведение капитального ремонта общего имущества в многоквартирном доме, образуют фонд капитального ремонта (ч. 1 ст. 170 ЖК РФ).
Таким образом, фонд капитального ремонта может быть сформирован в том числе за счет заемных средств, привлеченных собственниками помещений в многоквартирном доме.
Собственники помещений в многоквартирном доме вправе выбрать один из следующих способов формирования фонда капитального ремонта (ч. 3 ст. 170 ЖК РФ):
- перечисление взносов на капитальный ремонт на специальный счет в целях формирования фонда капитального ремонта в виде денежных средств, находящихся на специальном счете (формирование фонда капитального ремонта на специальном счете);
- перечисление взносов на капитальный ремонт на счет регионального оператора в целях формирования фонда капитального ремонта в виде обязательственных прав собственников помещений в многоквартирном доме в отношении регионального оператора (формирование фонда капитального ремонта на счете регионального оператора).
В случае, если собственники помещений в многоквартирном доме в качестве способа формирования фонда капитального ремонта выбрали формирование его на специальном счете, решением общего собрания собственников помещений в многоквартирном доме должен быть определен, в частности, владелец специального счета (п. 4 ч. 4 ст. 170 ЖК РФ).
Владельцем специального счета может быть управляющая организация (п. 3 ч. 2 ст. 175 ЖК РФ).
Специальный счет открывается в банке в соответствии с ГК РФ и особенностями, установленными ЖК РФ. Денежные средства, внесенные на специальный счет, используются на цели, указанные в ст. 174 ЖК РФ (ч. 1 ст. 175 ЖК РФ).
При этом на основании ч. 1 ст. 36.1 ЖК РФ собственникам помещений в многоквартирном доме (далее - МКД) принадлежат права на денежные средства, находящиеся на специальном счете, предназначенном для перечисления средств на проведение капитального ремонта общего имущества в многоквартирном доме и открытом в кредитной организации.
Согласно п. 11 Информации Минфина России от 24.12.2015 N ПЗ-1/2015 "Об особенностях формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций" (далее - Информация N ПЗ-1/2015) некоммерческая организация, аккумулирующая денежные средства на специальном счете, предназначенном для сбора и перечисления средств на проведение капитального ремонта общего имущества в многоквартирном доме в соответствии ЖК РФ, остаток указанных денежных средств отражает по отдельной статье группы статей "Денежные средства и денежные эквиваленты".
В этой связи мы полагаем, что движение денежных средств по специальному счету владельцу специального счета следует учитывать на счете 55 "Специальные счета в банках", который предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств, в частности, на специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 "Специальные счета в банках", учитывается движение обособленно хранящихся в кредитной организации средств целевого финансирования (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (далее соответственно - План счетов и Инструкция), утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
В соответствии с ч. 3 ст. 172 ЖК РФ владелец специального счета обязан представлять в орган государственного жилищного надзора в порядке и в сроки, которые установлены законом субъекта РФ:
- сведения о размере средств, начисленных в качестве взносов на капитальный ремонт;
- сведения о размере средств, поступивших в качестве взносов на капитальный ремонт;
- сведения о размере израсходованных средств на капитальный ремонт со специального счета;
- сведения о размере остатка средств на специальном счете;
- сведения о заключении договора займа и (или) кредитного договора на проведение капитального ремонта с приложением заверенных копий таких договоров.
Особенностью рассматриваемой ситуации является то обстоятельство, что заемные средства собственникам помещений в МКД для формирования фонда капитального ремонта были предоставлены непосредственно управляющей организацией.
Предоставленные организацией займы, удовлетворяющие условиям, установленным п. 2 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", принимаются к учету у заимодавца в качестве финансовых вложений (п. 3 ПБУ 19/02). Выданный заем организация может учесть в качестве финансового вложения при условии, что она получит по нему проценты. Беспроцентный заем не подпадает под определение финансового вложения.
Проценты, причитающиеся заимодавцу, в бухгалтерском учете признаются прочими доходами ежемесячно на последнюю дату отчетного периода (п.п. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации").
В соответствии с Планом счетов и Инструкцией для обобщения информации о займах, предоставленных организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации), предназначен счет 58 "Финансовые вложения", субсчет "Предоставленные займы". Предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" или других соответствующих счетов и кредиту счета 58.
С учетом изложенного, а также принимая во внимание положения Плана счетов и Инструкции, считаем, что в бухгалтерском учёте организации следует произвести следующие записи:
В чисти накопления средств, поступающих в фонд капитального ремонта:
Дебет 76, субсчет "Расчеты с собственниками помещений в МКД по взносам на капитальный ремонт" Кредит 86, субсчет "Взносы на капитальный ремонт начисленные"
- начислены взносы на капитальный ремонт;
Дебет 55 Кредит 76, субсчет "Расчеты с собственниками помещений в МКД по взносам на капитальный ремонт"
- отражены внесенные на специальный счет взносы на капитальный ремонт;
Дебет 86, субсчет "Взносы на капитальный ремонт начисленные" Кредит 86, субсчет "Фонд капитального ремонта"
- отражен сформированный за счет уплаченных взносов фонд капитального ремонта.
На дату выдачи займа:
Дебет 58, субсчет "Предоставленные займы" Кредит 51
- предоставлен заем собственникам помещений в МКД в целях пополнения фонда капитального ремонта.
На дату внесения собственниками средств на специальный счет:
Дебет 55 Кредит 86, субсчет "Фонд капитального ремонта"
- отражено пополнение фонда капитального ремонта за счет средств выданного займа.
На дату начисления процентов:
Дебет 76 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
- начислены проценты по договору займа.
На дату получения процентов:
Дебет 51 Кредит 76
- получены проценты.
Если во исполнение решения собственников работы осуществляет подрядная организация, то стоимость выполненных работ не отражается в расходах управляющей организации. Вместе с тем подлежит отражению задолженность перед организацией-подрядчиком в размере стоимости работ, выполненных организацией-подрядчиком, покрываемая за счет средств фонда.
Дебет 86, субсчет "Фонд капитального ремонта" Кредит 60
- отражена задолженность по использованию средств фонда перед организацией-подрядчиком по оплате выполненных работ в рамках капитального ремонта;
Дебет 60 Кредит 55
- погашена задолженность перед организацией-подрядчиком за счет денежных средств, аккумулированных на специальном счете.
На дату начисления взносов на капитальный ремонт в последующих месяцах:
Дебет 76, субсчет "Расчеты с собственниками помещений в МКД по взносам на капитальный ремонт" Кредит 86, субсчет "Взносы на капитальный ремонт начисленные"
- начислены взносы на капитальный ремонт;
Дебет 86, субсчет "Взносы на капитальный ремонт начисленные" Кредит 58, субсчет "Предоставленные займы"
- требование по внесению взносов на капитальный ремонт засчитывается в счет требования по возврату денежных средств по договору займа;
Дебет 51 Кредит 76, субсчет "Расчеты с собственниками помещений в МКД по взносам на капитальный ремонт"
- денежные средства в размере ежемесячных взносов на капитальный ремонт поступили на расчетный счет управляющей организации в качестве средств погашаемого займа.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

31 марта 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.