Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница не переносится.

Обоснование вывода:
Установленные ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода, путем уменьшения в каждом месяце налогового периода налоговой базы на соответствующий установленный размер вычета.
Так, в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ в период с 01.01.2011 по 31.12.2011 включительно налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:
- 1000 рублей - на первого ребенка;
- 1000 рублей - на второго ребенка;
- 3000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;
- 3000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.
Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей.
В силу п. 3 ст. 218 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2011 году) стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. мог быть предоставлен налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. Данный вычет предоставлялся за каждый месяц налогового периода и действовал до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого действовала налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ) налоговым агентом, предоставлявшим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 рублей.
Абзацем вторым п. 3 ст. 210 НК РФ установлено, если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ (13%), подлежащих налогообложению за этот же налоговый период (год), то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равную нулю. На следующий налоговый период (год) разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено главой 23 НК РФ (в отношении стандартного вычета на самого работника (до 2012 года) и на детей исключений не предусмотрено) (смотрите, например, письма Минфина России от 14.08.2008 N 03-04-06-01/251, от 21.07.2009 N 03-04-05-01/574).
Таким образом, стандартные налоговые вычеты по НДФЛ могут накапливаться в пределах одного календарного года, но на следующий год не переносятся. Если в каком-то месяце у работника не было доходов, облагаемых по ставке 13%, то воспользоваться стандартными вычетами он сможет позже, но только в пределах текущего календарного года (смотрите письма Минфина России от 01.03.2006 N 03-05-01-04/41, от 24.08.2009 N 03-04-05-01/655, от 22.10.2009 N 03-04-06-01/269).
В рассматриваемой ситуации сумма налоговых вычетов, предоставленных работнику за 2011 год, оказалась больше суммы его годового дохода. Налоговая база в такой ситуации равна нулю (п. 3 ст. 210 НК РФ). Выплачивать сотруднику "отрицательный" НДФЛ организация не должна.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Медведь Светлана

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Мельникова Елена